Отчет по практике в ОАО «Нижнеломовский электромеханический завод»

На протяжении нескольких лет завод, как и десятки других оборонных предприятий, боролся за выживание. Сейчас предприятие обладает добротным потенциалом людских и технических ресурсов, имеет производственные мощности, в том числе и свободные (для инвестирования), и готово к сотрудничеству с партнёрами в деле освоения новых видов продукции.

 

3.1 Роль и функции финансово-экономических служб организации, занимающихся налоговым учетом

 

Учетная политика в целях налогообложения ОАО «Нижнеломовский электромеханический завод» устанавливает способы ведения налогового учета, избранные организацией, допустимые законодательством и нормативными актами по налогообложению.

Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с внутренним порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

Регистры налогового учета разрабатываются Организацией самостоятельно в соответствии с Методическими рекомендациями МНС России на основе бухгалтерских регистров.

Налоговый учет Организации ведет главный специалист по налоговому учету, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Главный специалист по налоговому учету назначается и освобождается от должности приказом генерального  директора организации.

Главный специалист по налоговому учету выполняет работы по осуществлению налогового учета на организации; обеспечивает сбор и обобщение данных для формирования налоговых деклараций и расчетов по налогам; участвует в работе по подготовке налоговых реестров; участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения налогового учета, технологии обработки налоговой отчетности; проводит работу по совершению организации и внедрению прогрессивных форм и методов налогового учета и отчетности; составляет в установленные сроки налоговою отчетность предприятия; выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Налоговая отчетность составляется в программе «Налогоплательщик ЮЛ»

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением завода, возглавляемым Главным бухгалтером. Главный бухгалтер и бухгалтерия согласно организационной структуре подчиняется Генеральному директору. Распределение обязанностей и должностные инструкции работников бухгалтерии утверждает генеральный директор по представлению главного бухгалтера. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии (организация работы бухгалтерии) производится по предметному признаку.

Бухгалтерия осуществляет: организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей; соблюдение режима экономии и хозяйственного расчета, при этом использует в своей работе: план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.); информационно-правовую систему «Гарант».

При обработке учетной информации применяется как ручной способ, так и с использованием компьютерной техники.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация налогового учета ОАО «Нижнеломовский электромеханический завод»

 

2.1 Налоговый учет  налога на прибыль

 

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

-формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения (табл. 1). Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Таблица 1 - Различия между видами учета

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Налоговое законодательство	Общепризнанные принципы бухгалтерского учета
Цель	Рассчитать размер подлежащих к уплате налогов	Записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Годовой, квартальный и т.д.	Годовой, квартальный и т.д.
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы	Руководитель, все заинтересованные органы

 

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета установлен  учетной политикой ОАО «Нижнеломовский электромеханический завод» для целей налогообложения, утвержденной приказом №159 от 29.12.2011года генерального директора.

Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.

Организация налогового учета может, осуществляется по трем вариантам:

1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2) объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

ОАО «Нижнеломовский электромеханический завод» использует третий вариант налогового учета.

Данные налогового учета отражают:

-порядок формирования  суммы доходов и расходов;

-порядок определения доли  расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

-сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

-порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

-сумму задолженности по  расчетам с бюджетом по налогу.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль Организация руководствуется статьями 272 НК РФ.

Прямыми расходами в производственной деятельности для целей налогового учета считает:

-материальные затраты;

-расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг, суммы, начисленного  на указанные суммы;

-суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Списание себестоимости материально-производственных запасов при их реализации и ином выбытии осуществляет по методу средней себестоимости в соответствии со ст. 268,280 НК РФ.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества погашает линейным способом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.268 НК РФ.

Резервы в налоговом учете не создаются.

Распределение прямых расходов на реализованную продукцию и на остаток нереализованной продукции производится согласно утвержденным учетным ценам.

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.

Рис.1-Общая схема постановки налогового учета

По данным схемы можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета разрабатываются Организацией самостоятельно в соответствии с методическими указаниями МНС России на основе бухгалтерских регистров.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изм. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде. При этом аналитический учет данных организован налогоплательщиком, так что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке содержат следующие реквизиты:

наименование регистра;

наименование организации;

ИНН/КПП;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В соответствии со ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. В форму регистра налогового учета включена корреспонденция счетов (как справочной, а не основной информации), чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета.

Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный специалист по налоговому учету.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль содержит следующие данные:

1. Период, за который определяется  налоговая база.