Отчет по практике в ОАО "Бурятзолото"

 

        2.1  Учет основных  средств и  нематериальных активов

 

  Основные  средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относятся  средства со сроком полезного использования  больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и  регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, многолетние насаждения и прочее.

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением  нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные  вложения до момента ввода в эксплуатацию.

Оприходование объекта основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2,…) оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет  введен в эксплуатацию, делают проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

- введен  в эксплуатацию объект основных  средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала   учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60(76,...)

- затем  на основании счетов-фактур отражается  налог на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60(76,,..)

 После  того как объект основных средств  будет введен в эксплуатацию,  делается  проводка по дебету  счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

Далее отражается вычет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 произведен налоговый  вычет.

При списании с баланса объекта основных средств  сначала списывается сумма начисленной  амортизации. 

 Дебет  02 Кредит 01

Таким    образом, на   дебете счета   01 будет    сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта  основных средств. Эту сумму   относится в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»:

  Дебет  9 1-2 Кредит 01

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей можно списывать  на   затраты  по  мере  их   отпуска   в   производство   или   эксплуатацию

(п. 5 ПБУ  6/01), Для этого в учете делают  записи:

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 20 {23, 26, 29, 44,...) Кредит 01

- списана  стоимость объекта основных средств.

В налоговом  учете книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от  их  стоимости) списывают на затраты  в полной сумме в момент приобретения.

Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств  на себестоимость продукции (работ, услуг), начисляется ежемесячно.

В ОАО  «Бурятзолото» используется линейный способ начисления амортизации.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в  составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности  предприятия земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к  осязаемым активам. Между тем  в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.        

Нематериальные  активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной  марки,  патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные  технические и экономические  знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте  информации о нематериальных активах  изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся   «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением  нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные  вложения до момента ввода в эксплуатацию.     

 Виды  нематериальных активов представлены  в Приложении 3.

 

                                 2.2  Учет сырья и материалов

        

В целях  разделения  складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей  ведется количественно – суммовым методом (на складах и в бухгалтерии  организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).  П.3 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (приказ МФ РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 27.11.2006))

Перевод из одной единицы измерения в  другую.

Если  в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана одна единица  измерения, а учет в Обществе осуществляется в другой, такие МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету в той  единице измерения, которая принята  в Обществе, на основании Акта перевода материалов из одной единицы измерения  в другую, составленного специалистом отдела снабжения, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующим складом. Акт оформляется в двух экземплярах, один передается  в бухгалтерию, а другой остается на складе. В карточке складского учета МПЗ приходуется в единице измерения поставщика, а также – в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.

Учет  поступления, хранения  и  выбытия  материально- производственных запасов  в Обществе ведется в соответствии с утвержденным стандартом СТП СМК 7.5-8-2004 «Процессы жизненного цикла  продукции. Производство и обслуживание. Учет материально-производственных запасов».

Процесс приобретения материалов, отражается в учете записями по дебету счетов 10 «Материалы», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами» и др.

Оценка  МПЗ, приобретенных за плату, производиться  по фактическим затратам на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и других возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ).

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»   показывает наличие МПЗ в пути.

Оценка  при принятии на учет сырья и топлива  осуществляется по ценам приобретения, включающим все расходы на заготовление, со стоимостью невозвратной тары и  упаковки.

Оценка  при поступлении на учет производственных запасов (кроме сырья и топлива) осуществляется по цене приобретения, с применением счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Таможенные  платежи по приобретенным импортным  МПЗ учитываются на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» за исключением сырья и топлива, по которым таможенные платежи включаются в стоимость приобретения.

Величина  отклонений в стоимости материалов в течение  текущего месяца распределяется исходя из удельного веса (в процентах  к учетной стоимости соответствующих  материалов),

С целью  предотвращения хищения в Обществе для некоторых видов МПЗ установлен особый порядок учета при списании в производство. Перечень МПЗ, при  отпуске в производство необходимо рассчитывать. В течение отчетного  года распоряжением главного бухгалтера в Перечень МПЗ, на которые при  отпуске в производство необходимо предоставлять расчет, могут вноситься  дополнения и изменения. Расчет количества МПЗ при отпуске в      производство      подписывается       материально –  ответственным   лицом,   списывающим МПЗ (предоставляющим расчет), представителем технического отдела СП и утверждается руководителем СП.

Списание  отклонений  и транспортно – заготовительных расходов по закупаемым МПЗ в стоимости материалов и ТЗР производиться упрощенным способом - пропорционально списанию материалов в производство по средней себестоимости.

Начиная с 01 января 2008 года, в составе материалов учитываются предметы, со сроком полезного  использования более 12 месяцев, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу. В целях обеспечения сохранности этих предметов в течение всего срока эксплуатации ведется количественный учет указанного имущества.

Книги, брошюры  и иные подобные объекты, независимо от их стоимости, учитываются в составе  МПЗ.

Учет  тары.

Тара  однократного использования  включается в себестоимость продукции. Залоговая  тара (на которую в соответствии с условиями договора установлены  суммы залога) учитывается по залоговым  ценам на счете 10 субсчет «Тара  и тарные материалы». При возврате залоговой тары поставщику в исправном  состоянии  Обществу возмещается  ее стоимость по залоговым ценам. В случае невозвращения поставщику залоговой тары сумма залога за эту  тару не возвращается. Тара учитывается  на счете 10 субсчет «Тара и тарные материалы». до момента естественного износа, порчи, боя, поломки, а затем списывается на основании соответствующего акта.

 

                              2.3   Учет денежных средств   и расчетов

 

На исследуемом  предприятии используются счета 50 «Касса»  и 51 «Расчетные счета»,   52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

Для  осуществления  расчетов  наличными  деньгами  имеется  касса,  которая оборудована в соответствии с нормативными документами. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 0410.93г. №18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности.

Размер  сумм наличных денег в кассе предприятия  ограничен лимитом, установленным  банком. 

В кассе  предприятия кроме денежных средств хранятся бланки строгой отчетности. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств и бланков строгой отчетности в кассе. 

Приходные кассовые ордера составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, например: при поступлении денежных средств  в кассу за проданную продукцию  указывается номер накладной  на отпуск продукции со склада покупателю, а также номер счета-фактуры  и дата их составления; при получении  в кассу от подотчетного лица остатка  неиспользованных подотчетных сумм — номер авансового отчета; при погашении задолженности по недостачам - номер акта о недостачах и распоряжения руководителя предприятия и т.д.

Выдача  наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или платежных ведомостей на выдачу заработной платы. Все документы  на выдачу денег подписываются руководителем  предприятия и главным бухгалтером. 

Все приходные  и расходные кассовые документы  подписываются кассиром и погашены штампами «получено» и «оплачено».

Для учета  наличия и движения денежных средств в кассе   используется активный счет 50 «Касса».

В зависимости  от поступления денежных средств  в кассу счет 50 «Касса» дебетуется в корреспонденции с кредитом разных счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79«Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 86 «Целевое финансирование», 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов».

Выдача  денежных средств и денежных документов из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции  с дебетом различных счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 « Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо  счета указывает на наличие суммы  свободных денег в кассе.

С расчетного счета производятся почти все  платежи: оплата поставщикам и подрядчикам, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в  кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и другие. Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной  формы: чек, платежное поручение, платежное  требование-поручение.

Кассир  предприятия ежедневно получает в банке выписку из расчетного счета. К выписке банка прилагаются  документы, полученные от других предприятий  и организаций, на основании которых  зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Полученная  из банка выписка проверяется  и обрабатывается: 
подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию; машин и оборудования, издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим проставляются и коды статей.