Отчет по практике в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»

3. Расчеты с бюджетами  и внебюджетными фондами.

 Предприятие осуществляет  налоговые платежи в бюджеты  различных уровней и во внебюджетные  фонды: ИФНС России по Заводскому  району г. Саратова, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд  медицинского страхования и т.д.

Рассмотрим на примере порядок расчета НДС по продукции, реализованной на территории Российской Федерации.  10 декабря 2011 года ООО «Гамма» оплатило ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» продукцию на сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). В этот же день ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» отгрузило ООО «Гамма»   продукцию. Данная продукция  облагается НДС по ставке 18 %. Налоговая база при этом составит 500000 руб.  Рассчитаем сумму НДС:

500000 руб. х 18 % = 90000 руб.

Поскольку в данном случае более ранней датой является день отгрузки товаров, моментом определения налоговой базы является 10 декабря 2011 года. Счет-фактура № 155 регистрируется в Журнале учета выставленных счетов-фактур  и в Книге продаж  10 декабря  2011 года.

В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи продукции.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» С 1 января 2011 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику.  При этом для получения вычета по НДС ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы  на баланс;

- ценности приобретены для осуществления  операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие  право на вычет (счета-фактуры  поставщика, зарегистрированные в  книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2011 года ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» приобрело у ООО «Стимул» материалы для производства на сумму 464000 руб. без НДС.  Приемка и оприходование материалов было оформлено путем составления приходного ордера  (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). НДС по данному виду материалов начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре ООО «Стимул» № 12 от 2 июня 2011 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур и в Книге покупок. В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520  руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»  Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». Общество ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» в своей работе использует следующие проводки:

В таблице 2 представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2012 году:

Таблица 2 - Движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» за 2012 год, тыс. руб.

Остаток на начало года		1 226,4
Поступило на расчетный счет		Убыло с расчетного счета
Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
Сдано по кассе	848	Перечислено поставщикам и подрядчикам	4 101,2
Поступило от покупателей и заказчиков	4201,5	Выплачено в бюджеты и внебюджетные фонды	701,3
		Перечислено арендной платы	115,6
ИТОГО:	5 049,5	ИТОГО:	4 918,1
Остаток на конец года		1 357,8

 

Из таблицы 2.1 видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (83,21% от общего объема) от крупных клиентов за продукцию. Оставшиеся 16,79% – инкассировано из кассы на расчетный счет.

Из поступивших средств 83,38% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, 14,25% – на уплату налогов, 2,37% было перечислено за арендную плату. Оставшиеся денежные средства были оставлены на расчетном счету предприятия.

Последняя выездная налоговая проверка общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила.

Последняя проверка банком ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» общества ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» проводилась в сентябре 2012 г. Проверка показала следующее:

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. В тоже время в ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно [28, с. 91].

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В таблице 3 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2012 года.

Таблица 3 -  Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

№ п/п	Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
				Дт	Кт
1	Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности	Выписка банка, квитанция	47000-00	51	50
2	Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги	Выписка банка, платежное поручение	72000-00	51	62
3	Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение	26000-00	51	62
4	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение	150000-00	51	66
5	Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение	150000-00	51	62-1
6	Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	12740-00	60	51
7	Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	31750-00	68	51
8	Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение	13920-17	76-2	51
9	Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение	70000-00	66	51
10	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91-2	51
11	Перечислена задолженность по страховому взносу	Выписка банка, платежное поручение	20000-00	69	51

 

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки - расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером [8, с. 89].

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

Основная сумма денежных средств ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» хранится в банке.

Определенную сумму наличных денег предприятие хранит в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично–денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку в банк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы средней выручки за день.

 

6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Оплату труда работников ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» начисляют в лицевом счете (ф. №Т-54), который является регистром аналитического учета оплаты труда.

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок с доплатами и провести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Основанием для заполнений лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» и др.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях, а также о выплаченных суммах ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную и платежную ведомости.

Выплата  заработной платы в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» производится 2 раза в месяц: 15-го и 30-го числа каждого месяца.

Регистрами аналитического учета в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» являются лицевые счета и расчетная  платежная ведомости.

Схема документооборота операций по учету заработной платы ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»  представлена на рисунке 3.1.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Счет 70 – пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70.