Оценка материально-производственных запасов

 

Существует несколько методик  определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции: 1) по оценке незавершенного производства- определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Для этого после определения натурального объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства. Это исчисление может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости. Для этого: по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства; исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

 

2) по оценке готовой продукции-  определяется размер затрат, относящихся  к стоимости изготовленной в  отчетном периоде продукции (выполненных  работ, оказанных услуг), который  затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29.

 

При определении  себестоимости завершенной производством  продукции или объема незавершенного производства используются данные о  величине отклонений фактической себестоимости  изготовленной продукции от ее нормативных  значений.

 

Оценка незавершенного производства по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на незавершенное производство материалов). Оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат. Самая точная оценка - по полной производственной себестоимости.

 

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение  во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и  содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства.

 

Если пользоваться вторым способом (оценка готовой продукции, а уже на ее основе исчисление стоимости незавершенного производства), то в этом случае можно применять только метод оценки по полной производственной себестоимости (фактической или нормативной), поскольку в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с кредита счета 20 списывается только оценка готовой продукции по прямым материальным затратам, тогда все остальные затраты будут постоянно накапливаться в дебете счета 20, а объем незавершенного производства будет необоснованно расти от одного отчетного периода к другому.

 

1.2 Понятие  и оценка готовой продукции

 

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

 

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

 

Планирование  и учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях.

 

Единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

 

Готовая продукция  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической производственной себестоимости, равной соответственно сумме всех затрат на изготовление. Данная оценка применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

 

Достаточно  часто на предприятиях возникает  ситуация, когда сложно оценить фактическую  себестоимость готовой продукции  к моменту поступления на склад, т.к. ее фактическую себестоимость  можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

 

В качестве учетных цен можно применять: - плановую (нормативную) производственную себестоимость. Плановую производственную себестоимость целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете;

 

- оптовые  цены. В этом случае обособленно  учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

 

- свободные отпускные цены и  тарифы, увеличенные на сумму  налога на добавленную стоимость.  Данный вариант используют для  учета выполненных заказов, продукции  и работ, цена расчетов за  которые базируется на предварительно  составленной и согласованной  с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка при выполнении единичных заказов и работ;

 

- свободные рыночные цены - при  учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

 

В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится  до фактической себестоимости путем  расчета суммы и процента отклонений:

 

Процент отклонения = , где

 

Отн -- отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

 

От -- отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце;

 

О - сумма остатка готовой продукции  по учетной цене;

 

П -- сумма поступившей в течение  месяца готовой продукции на склад  по плановой себестоимости или другой учетной цене.

 

Отклонения показывают экономию или  перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход - обычной дополнительной проводкой

 

 

116. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

 

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

 

Применительно к конкретной организации  порядок (количество инвентаризаций в  отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

 

117. Проведение инвентаризации обязательно:

 

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

 

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

 

при смене материально ответственных  лиц;

 

при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

 

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

 

при реорганизации или ликвидации организации;

 

в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

 

118. С целью организации текущего  контроля за сохранностью запасов,  оперативного выявления возможных  расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

 

Порядок проведения проверок, в том  числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

 

По отдельным видам материальных ценностей проверки могут проводиться  после окончания отдельных периодов сельскохозяйственных работ: проверка наличия семян - после окончания весенне-посевной кампании; удобрений - после окончания осенне-полевых работ и т.д.

 

 

119. При организации работы по  проведению инвентаризаций проверок  запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

 

Отнесение складов к самостоятельным  учетным единицам определяется руководителем  организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

 

120. В подразделениях организации,  склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

 

121. Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

 

Учитывая большой объем указанных  работ, их специальный характер, в  организации могут создаваться  рабочие инвентаризационные комиссии.

 

122. Персональный состав постоянно  действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

 

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, технологи, ветеринары, агрономы, зоотехники и т.д.).

 

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего контроля (аудита) организации, независимых аудиторских организаций.

 

123. Бухгалтерская служба организации обязана:

 

осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

 

требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

 

следить за своевременным завершением  инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

 

отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета.

 

124. По результатам инвентаризаций  и проверок принимаются соответствующие  решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

 

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются в  следующем порядке:

 

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

 

в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

 

в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

 

б) суммы недостач и порчи запасов  списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.