Переоценка и инвентаризация основных средств

§ 2. Анализ переоценки основных средств

    ООО «БазисАктив» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

     Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

     Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

    На 31 декабря 2011 года по решению руководителя ООО «БазисАктив» в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:

• первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
• сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб.

Текущая стоимость объекта  по состоянию на 31 декабря 2011 года - 450 000 руб.

Рассчитаем коэффициент  переоценки:

450 000 : 500 000 = 0,9.

Сумма пересчитанной амортизации:

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:

500 000 — 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:

100 000 — 90 000 = 10 000 руб. 

В бухгалтерском учете  эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01

- 50 000 руб. - отражена сумма  уценки первоначальной стоимости  основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1

- 10 000 руб. - уменьшена ранее  начисленная амортизация.

    Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

    ООО «БазисАктив» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость  — 400 000 руб.;

текущая стоимость — 350 000 руб.;

амортизация — 80 000 руб.;

срок полезного использования  ОС — 10 лет;

амортизация начисляется  линейным способом.

Рассчитаем коэффициент  переоценки основного средства:

350 000 : 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации  составит:

80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:

80 000 — 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного  средства:

400 000 — 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

50 000 — 10 000 = 40 000 руб.

На 31 декабря 2011 года организация  переоценила основное средство, оно  было дооценено.

Исходные данные можно  представить следующим образом:

стоимость ОС— 350 000 руб.;

текущая стоимость — 450 000 руб.;

амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:

70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент  переоценки основного средства:

450 000 :350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:

1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:

450 000 — 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:

143 000 — 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:

100 000 — 33 000 = 67 000 руб.

    На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01

- 50 000 руб. - сумма первоначальной  переоценки стоимости основного  средства;

Дебет 02 Кредит 84

- 10 000 руб. - сумма уценки  амортизации.

      Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1

- 50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02

- 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 50 000 руб. ( 100 000 -50 000) — дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 23 000 руб. (33 000 — 10 000) —  дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

     Результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

     Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

     Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

 

.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В условиях рыночной экономики  важными задачами бухгалтерского учета  является правильное и своевременное  отражение поступления, выбытия  и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации и другие.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета основных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются  на учет не учтенные хозяйственные  объекты, контролируется сохранность  хозяйственных средств, которые  числятся у материально ответственных  лиц.

Таким образом, инвентаризация имеет большое значение для сокращения потерь объектов основных средств, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Только благодаря этому  методу бухгалтерского учета можно  установить соответствие между количеством  и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и  имущества в действительности находящимся  на предприятии.

Роль переоценки не менее  важна. Переоценка основных средств  самым непосредственным образом  выражает политику государства в  области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и  организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Преимущества проведения переоценки основных средств:

• оптимизация налогообложения  путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

• устранение искажений  в величине амортизационных отчислений;

• приведение размера уставного  капитала к реальной величине;

• привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной привлекательности компании для  потенциальных инвесторов и кредиторов;

• улучшение финансовых показателей, таких как структура  баланса, показателей ликвидности;

• приближение величины чистых активов к реальной стоимости  предприятия;

• определение диапазона  цен по сделкам купли/продажи (будут  рассмотрены отдельно).

Таким образом, инвентаризация и переоценка основных средств являются важными мероприятиями, позволяющими оказывать существенное влияние  на многие параметры хозяйственной  деятельности, повышать инвестиционную привлекательность предприятия, осуществлять контроль полноты и достоверности  бухгалтерских данных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы

1. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации.- М.:Дело и сервис,2011.

2. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпритация/ Под.ред. И.И. Елисеева.-М.:Финансы и статистика,2005.

3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. -М.;СПб.:Герда, 2010.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.-М.:ДИС, 2004.

5. Донцова Л.В.,  Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.-М.:Дело и сервис, 2010.

6. Оценка бизнеса : Учебник для вузов / Под.ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой.- М.:Финансы,2011.

7. Прыкин Б.В. Бухгалтерский учет предприятия:Учебник для вузов.-М.:Юнити,2010.

8. Чечевицина Л.Н. Экономический анализ.-Ростов н/Д: Феникс,2001.

9. Шеремет М.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика  финансового анализа.-М.:Инфра-М,2007.

10. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат.-М.:Филинь,2009.

 

 

 

 

Приложение 1

При проведении дооценки		При проведении уценки
Если объект ранее дооценивался	Если объект ранее уценивался	Если объект ранее дооценивался	Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)	Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)	Сумма уценки относится в  уменьшение добавочного капитала, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)	Сумма новой уценки относится  на счет учета прочих доходов и  расходов (счет 91)

 

 

 

 

Приложение 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
В случае дооценки (если ранее не было уценки)
Отражена дооценка первоначальной стоимости	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Увеличена начисленная амортизация  по ОС	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее  не проводилась дооценка)
Отражена уценка первоначальной стоимости	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 «Основные средства»	91.1 «Прочие доходы»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки	91.2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация ОС»
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее  была дооценка)
Отражена уценка восстановительной  стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в  пределах ранее проведенной дооценки	02 «Амортизация ОС»	83 «Добавочный капитал»
Уценка восстановительной  стоимости в части превышения предыдущей дооценки	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в  пределах сумм предыдущей дооценки	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»