Согласно  разделу «Общий план аудита» аудитор  в ходе планирования должен разработать  общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

     В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

     При составлении общего плана аудитор  должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  системы внутреннего контроля, устанавливать  уровни существенности для целей  аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость  учитывать при планировании привлечение  других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

     К прочим аспектам аудита, которые следует  учесть при разработке общего плана  аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т. д.).

     В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор  должен разработать и документировать  программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита, и одновременно служит набором  инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего  контроля за выполнением ими работ.

     В разделе «Изменения в общем плане  и программе аудита» допускается  возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут  быть пересмотрены. В этом разделе  говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения различных изменений.

     Российским  аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование  аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течении первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, - как это было установлено старым вариантом отечественного стандарта, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в новом ПСАД № 3.

     Целесообразно также предусмотреть в составе  внутрифирменных стандартов аудиторской  деятельности раздел о предварительном  планировании аудита.

     Рисунок 1.

     Планирование  аудита

     После официально обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о  проведении аудита.

     К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого количества информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность и т.д.

     На  практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор  заинтересован в клиенте, то не следует  отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить даны факт в  договоре, а также письменно оговорить  возможность пересмотра по этой причине  плана проверки отдельных, ранее  составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

     В случае принятия положительного решения  об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

     Ведущий аудитор должен пересматривать общий  план аудита по мере необходимости. Пересмотр  может быть осуществлен, например, в  следующих (и аналогичных им) ситуациях:

     - при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если в плане проверка по данному направлению не была зарегистрирована);

     - в результате применения аналитической  процедуры выявлено неверное  отражение фактов хозяйственной  деятельности (например, арифметический  расчет входного сальдо по  балансу на начало отчетного  периода не подтвержден регистрами  бухгалтерского учета по статье  «прочие активы»). В это случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

     В тех случаях, когда пересмотр  общего плана приводит к значительному  росту объема работ, изменения в  план должны быть внесены исключительно  по согласованию с руководством организации. Если пересмотр общего плана увеличивает  работу в незначительной степени, изменения  в план могут вноситься ведущим  аудитором без сообщения руководству  экономического субъекта.

     Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. 
 
 

Заключение.

     На  стадии  планирования аудиторская  группа с помощью различных аналитических  процедур должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных  показателей аудиторская фирма  считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство  и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим  субъектом.

     Если  аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес  экономического субъекта посылается отказ  от его проведения.

     Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических  процедур разрабатывается общий  план и программа аудита.

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита.

       В процессе проведения аудиторской  проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

     В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем  плане определяется способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита.

     В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую  выборку.

     Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств, подробные описание каждой процедуры.

     На  основании выводов аудитора  по каждому разделу аудиторской  программы составляется аудиторский  отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное  мнение аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
2. Аудит. Учебник для ВУЗов/Под ред. Подольского В.И. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ_ДАНА. -2006;
3. Адаме, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006;
4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008;
5. Галузина С.М. Аушимс Т.Р. Международный учет и аудит. – СПб.: Питер, 2006;
6. Данилевский Ю.А. и др. Аудит. Учеб. пособие. – изд. 3-е перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2005;
7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. / П.И. Камышанов.- М: 2007;
8. Маренков М.А., Кравцова Т.И., Веселова С.Н., Грицюк Т.В. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. Учеб. пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эдиториал УРСС, 2006;
9. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк , А.А. Савин ; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008;
10. Смекалов П.В. Теория и практика аудита. / П.В. Смекалов А.А. Терехов, М.А.Терехов - СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ "Балтийский аудит", 2008;
11. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов. / В.Д,Чекин. - М.: Финстатинфо, 2008.