Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными  табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы –  не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и  нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

1. сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2. работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
3. работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий  праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании  табеля учета рабочего времени с  итоговым количеством за месяц и  регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается  время с 22 часов до 6 утра. Оплата такого времени производится на основании трудового (коллективного) договора или положения об оплате труда. Аудитор должен проверить наличие указанных документов и обоснованность начислений заработной платы.

Также аудитор проверяет  правильность документирования и оплату простоев. Для этого необходимо проанализировать листки о простое, расчетные ведомости, табеля, акты с приложение списков работников. Простои не по вине работника оплачиваются в размере не менее 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

Полный (неисправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, согласно ст. 156 ТК РФ оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника  оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам  ежегодно  предоставляются очередные отпуска. При  проверке  данного  объекта  аудита  необходимо  проконтролировать правильность  исчисления  отпускного  пособия.  Расчет  оплаты   за   отпуск производится исходя из  средней  заработной  платы,  которая  рассчитывается согласно установленному Постановлению Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №213 от 11.04.2003 г. (с изм. от 13.07.2006) за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. С 1 января 2011 г. изменился порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности на основании ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006г. N 255-ФЗ (в ред. от 03.12.2011) . В частности, пособие выплачивается в размере среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Теперь Фонд социального страхования будет возмещать расходы на выплату пособий только с четвертого дня нетрудоспособности. Это означает, что за первые три дня болезни обязанность по выплате больничных возложена на работодателя. Кроме того, увеличен предельный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам за полный календарный месяц - теперь он составляет 36 583,34. В ходе проверки необходимо проверить соблюдения указанных изменений.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности рассчитывается исходя из размера среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Среднедневной заработок корректируется исходя из непрерывного стажа работника определяемого на основании трудовой книжки (до 5 лет – выплачивается 60% от среднедневной заработной платы; от 5 до 8 лет – 80%; более 8 лет – 100%).

Работникам, которые в  последние 2 года перед наступлением нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам проработали фактически менее трех месяцев, размер такого пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) ограничен одним минимальным размером оплаты труда (Письмо ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202). С учетом увеличения с 1 января 2012 г. размера МРОТ (ст.1 Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".) для указанной категории работников максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составляет 4611 руб. [13]

Также необходимо проверить  правильность корреспонденции счетов, которая должна быть следующей:

Д-т 20 (23,25,26 и др.) К-т 70 - Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни;

Д-т 69/1 К-т 70 - Начислена часть пособия, оплачиваемая ФСС;     

Д-т 70 К-т 50 – Выдано пособие работнику;

В заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников: за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг (Д-т 20, 23, 25, 26, 29 и др.); Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 15,91.

 В некоторых организациях  ввиду сезонности производства  отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом,  создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.

 Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

3. Далее проверяется правильность  удержаний из заработной платы                            

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется  внимание, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного  налога, подтверждается правомерность  применения льгот, предусмотренных  действующим законодательством.

С 1 января 2012 года был увеличен стандартный налоговый вычет на детей  теперь он составляет  не 1000, как раньше, а 1400 руб. на первых двух детей,  а на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб. Кроме того, расширен перечень тех, кто может им воспользоваться. Так, если прежде в него были включены родители или, если нет таковых, опекуны и попечители, то сейчас в этот список входят также и приемные родители (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Кроме этого, порог дохода, при котором налоговый вычет  возможен, увеличен. Отныне право на его применение работник потеряет, только когда его заработок перевалит отметку 280 000 руб.

Федеральный закон от 21.11.2008 № 122143-5 внес существенные изменения в ст.220 НК РФ, связанные с порядком предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении жилья.

При продаже после 1 января 2008 г. дома, квартиры (в том числе  приватизированной) или долей в них, садового домика или земельного участка имущественный вычет в сумме до 2 млн руб. предоставляется, если это имущество находилось в собственности до трех лет.

Если же такое имущество  находилось в собственности более  трех лет, то вычет будет равен  сумме фактически полученного дохода от продажи.

В общую сумму имущественного вычета включаются расходы на погашение процентов по любым целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на эти цели.

До 2005 г. в сумму имущественного вычета включались уплаченные проценты только по ипотечным кредитам.

Для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  налогоплательщик должен представить:

- при строительстве или  приобретении жилого дома (в том  числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на него или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав  на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав  на квартиру в строящемся доме, акт о передаче ее налогоплательщику  или документы, подтверждающие  право собственности на квартиру  или долю (доли) в ней.

  Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Это могут быть квитанции  к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

В ходе проверки устанавливаются  случаи не удержания или неполного  удержания НДФЛ. По данным договоров  страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручениях и  лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются НДФЛ.

Удержания по исполнительным листам производиться только при  их наличии либо на основании личного заявления работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале.   Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов  на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка –  ¼ (25%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы;

на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей –  ½ (50%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы.

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления  бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет»

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие  записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на сумму  удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму  выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом.

4. Далее необходимо проверить  соответствие данных синтетического  и аналитического учета. При  этом выборочно на одну и  ту же дату следует:

• проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные расчетно-платежной ведомости, расчетной ведомости, платежной ведомости и данные главной книги по счету 70;
• установить соответствие данных журнала-ордера по счету 70 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о по счету 50 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

3 Организация  аудиторской проверки расчетов  с персоналом по оплате труда