Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

результаты проверки соблюдения законодательства о труде;

проверка документального  оформления трудовых соглашений;

результаты проверки расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия;

результаты проверки правильности удержаний из заработной платы;

результаты проверки правильности начисления и уплаты налогов и  внебюджетных платежей по расчетам с  физическими лицами;

выявленные ошибки и нарушения  в учете регистров по оплате труда.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

Заключение может быть положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает представление о  финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Российской федерации.

Модифицированное заключение бывает:

1. условно-положительное (заключение с оговоркой) - выдается в случае выявления аудитом отдельных легко устраняемых недостатков в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета;

2. отрицательное заключение - выдается в случае обнаружения существенных нарушений, на основании чего аудитор делает выводы о недостоверности отчетности клиента;

3. отказное заключение - имеет место в случае ограничения информации и поступления угроз в адрес аудитора или членов его семьи.

Форма, содержание и порядок  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

4. Пример аудиторского отчета по расчетам с персоналом по оплате труда

         По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Зайцеву Н.П. в ноябре 2008 г. ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Дать комментарии аудитора.

           Решение: описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

            Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

           Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН.

          Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 на сумму 3000 руб.;
2. сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы компенсации за неиспользованный отпуск: Д 70 К 68 на сумму 390руб. (3000 х 13%)
3. доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 на сумму 600 руб.
4. подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

          5 Типовые ошибки

          В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, выделяют следующие ошибки:

1) в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

2) отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

3) допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

4) ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).