Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками и проведение аудиторской проверки

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………..……………..3

ГЛАВА  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ………………………………………………………………5

1. Основные направления и экономическое содержание аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками………………………...……………5
2. Цели, задачи, источники информации проведения аудиторской проверки…………………………………………………………...………………7
3. Особенности проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………...…………8

ГЛАВА  2.  ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ   ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ»……….……14

1. Организационная и экономическая характеристика предприятия………………………………………………………………...……14
2. Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками и проведение аудиторской проверки……………………………...……………18
3. Результаты аудита на предприятии и основные направления совершенствования………………………………………………………………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….………..31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ………………..……33

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из важнейших направлений в аудите, поскольку устанавливает соответствия совершенных операций действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Актуальность работы заключается в том, что в современных сложных экономических условиях тщательно поставленный учет расчетных операций, в частности, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, среди которых основное место занимает прибыль.

Цель работы состоит в анализе проведения аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, а также выявлении ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, а также в разработке  направлений совершенствования.

В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

– рассмотреть основные направления, цели, задачи и экономическое содержание проведения аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

–проанализировать организационную и экономическую характеристику производственного предприятия ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ», провести оценку организации внутреннего контроля на предприятии;

–  проанализировать процесс планирования и проведения аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, рассчитать необходимые показатели;

– наметить основные направления совершенствования учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками на производственном предприятии ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ»;

– провести анализ ошибок в бухгалтерском учёте расчётов и представить заключение аудитора.

Объект исследования – производственное  предприятие ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ».

Предмет исследования – аудит учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Практическая значимость работы определяется тем, что представленные в работе данные  и их интерпретация в дальнейшем могут быть использованы при анализе функционирования реального предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1. Основные направления и экономическое содержание аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками

В  современных экономических условиях информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Для того, чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

В ходе проведения аудита расчётных операций должны быть получены достоверные и достаточные аудиторские доказательства, позволяющие сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит расчётных операций отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходом к проверке документации, взаимоотношением между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д. [10, 45]

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа и эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08 г.;
• Постановления Правительства РФ;
• документы министерств и ведомств;
• правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В Федеральном законе № 307-ФЗ: определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности:

– дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

–установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;

–перечислены права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов;

– определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;

–установлена обязательность соблюдения принципа конфиденциальности при проведении аудита;

– установлена обязательность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;

–дано определение правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;

– определен статус аудиторского заключения, установлена ответственность за представление ложного заключения, а также установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней: международные; национальные; внутренние.

Стандарты обеспечивают: единство принципов аудита — единство требований к качеству и надежности; унификацию в вопросах методологии; единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

 

2. Цели, задачи, источники информации проведения аудиторской проверки

Целью аудита расчетных операций является  формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету. [12, 157]

В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

• выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

• подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

• установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

• выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

• установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, продаж, учетные регистры по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.п.

 

3. Особенности проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

В ходе аудита подлежат проверке: [16, 134]

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг);

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам, журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Также подлежат изучению договора поставки продукции и другие хозяйственные  договора на оказанные предприятию услуги, выполненные работы, которые должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ. [18, 32]

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств.

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности. [9, 41]

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах, его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям. [15, 328]