Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками и проведение аудиторской проверки

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены путем контрольного обмера выполненных работ.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов. [13, 147]

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

• несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

• обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

• несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку – по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предприятия, и т.д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различным основаниям.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии. [8, 156]

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

Типичные ошибки, которые могут возникнуть при оценке системы внутреннего контроля, можно свести к следующим: [19, 53]

1.      В части организации первичного учета:

– арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта;

– несвоевременная регистрация хозяйственной операции;

–отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

– нарушения, допущенные при оформлении первичного документа;

– отсутствие графиков документооборота;

–ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

– несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского  и налогового учета:

– перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

– несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

– возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

–отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

– возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

– несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

– счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

– списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

– неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам, либо за счет внереализационных расходов;

– отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, выданным авансам, векселям.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА  2.  ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ   ООО «СТРОЙ  ИНВЕСТ»

1. Организационная и экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙ ИНВЕСТ», создано в  2007 году и имеет 4 учредителей. Место нахождения общества: г. Тула, ул. Заводская, д. 27.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам. Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели своей деятельности является извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основными видами деятельности общества являются:

– обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

– производство металлических изделий широкого спроса;

– строительство промышленно-гражданских сооружений;

– торговая деятельность.

В бухгалтерском учёте предприятия применяется Журнально-ордерная форма, ведется автоматизированный бухгалтерский учет в программе 1С бухгалтерия. Общество находится на двух системах налогообложения ОСНО и ЕНВД.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый директором предприятия и закрепленный в «Положении о системе документооборота».

Система внутреннего контроля в ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ» осуществляет организацию внутреннего контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации. Внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ» осуществляют директор и главный бухгалтер.

Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия:

– учет доходов и расходов на предприятии осуществляется методом начисления;

–амортизация основных средств, нематериальных активов осуществляется линейным методом;

–материально-производственные запасы учитываются и списываются с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости;

–товары учитываются по покупной стоимости;

–общехозяйственные расходы распределяются в конце отчетного периода на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

 

 

 

 

 

Таблица 2.1.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ»

Наименование показателей	Величина показателя			Изменение (+) показателя за период
	2012	2013	2014	2013 к 2011	2013 к 2012
Среднесписочная численность работающих, чел.	42	45	44	2	-1
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	5124	6210	6952	1828	742
Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс.руб.	122	138	158	36	20
Производительность труда, тыс.руб.	1044	1212	1493	449	281
Выручка, тыс.руб.	43830	54560	65705	21875	11145
Прибыль от продаж, тыс.руб.	3320	8702	1821	-1499	-6881
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	3050	8450	1582	-1468	-6868
Чистая прибыль, тыс.руб.	2438	6755	1246	-1192	-5509
Рентабельность продаж, %	7,57	15,95	2,77	-4,80	-13,18
Рентабельность активов, %	22,11	33,64	4,56	-17,55	-29,08

 

Из таблицы видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 11145 тыс. руб., что связано с увеличением роста продаж, однако в 2014 году прибыль по отношению к 2013 году уменьшается на 20,93% (в абсолютном выражении 6881 тыс. руб.), это говорит об увеличении затрат.

Наглядно динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. - Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ» за 2013-2014г.

 

Проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ».

Таблица 2.2.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАЛЬ ИНВЕСТ» (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование показателей	Строки баланса	2013 год	2014 год
1	Актив баланса	стр.300 ф.№1	28106	26504
2	Пассив баланса	стр.700 ф.№1	28106	26504
3	Внеоборотные активы	стр.190 ф.№1	11905	10829
4	Основные средства	стр.120 ф.№1	11870	10802
5	Оборотные активы	стр.290 ф.№1	16202	15676
6	Материальные запасы	стр.210 ф.№1	2618	2479
7	Дебиторская задолженность	стр.240 ф.№1	11231	6906
8	Денежные средства и финансовые вложения	стр.260+250 ф.№1	2352	6203
9	Прибыль организации	стр.140 ф.№2	26449	25411
10	Прибыль от реализации продукции	стр.50 ф.№2	8702	1821
11	Нераспределённая прибыль	стр.470 ф.№1	12516	13746
12	Чистая прибыль	стр.190 ф.№1	6755	1246
13	Собственный капитал	стр.490 ф.№1	12516	13756
14	Заёмный капитал(средства)	стр.590+690 ф.№1	10750	8339
15	Собственные оборотные средства	стр.190+490 ф.№1	621	2927
16	Производственные активы	стр.120+210 ф.№1	16202	15676
17	Долгосрочные заемные средства	стр.590 ф.№1	10750	8339
18	Кредиторская задолженность	стр.620 ф.№1	4830	4409
19	Краткосрочные обязательства	стр. 610 +620+630+660 ф.№1	4830	4409