Понятие калькулирования себестоимости продукции

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные отходы» (вычитаются);

- «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Расходы на подготовку и освоение производства»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Общехозяйственные расходы»;

- «Потери от брака»;

- «Прочие производственные расходы»;

- «Расходы на продажу».

      Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

     Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

     Подчеркнем то обстоятельство, что в России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Как уже отмечалось, основные принципы формирования ее состава определены НК РФ и ПБУ 10/99. Этими документами предусмотрены издержки, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Более того, существует перечень расходов, которые следует уточнять в целях налогообложения по нормам. К таким расходам отнесены:

- командировочные расходы в части суточных и оплаты найма жилого помещения;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- компенсация за пользование личного транспорта для служебных поездок;

- расходы по обучению в определенных условиях;

- затраты по добровольному страхованию имущества и работников предприятия.

      Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

      На основе НК РФ и П.БУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат методические рекомендации по вопросам планирования, учета калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

     Методология учета производственных затрат и определения себестоимости изделий формулируется в учетной политике организации.

 В крупных и средних предприятиях для учета затрат применяют счета 20, 23, 25, 26.

     Как правило, прямые расходы учитывают по дебету счета 20, а расходы по управлению - по дебету счетов 25 и 26. По окончании месяца учтенные на счетах 25 и 26 затраты относят на счета основного и вспомогательных производств. С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость продукции. Оказавшееся к концу месяца на них сальдо будет характеризовать величину незавершенного производства (но оно образуется не во всех случаях).

     В качестве предварительного итога обратим внимание на вопрос: что является объектами учета затрат на производство?

     Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции ( работ, услуг ).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат, а для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

     Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости их продукции (работ, услуг).

     Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат.     Последние выделяют для усиления контроля, например за расходами по загранкомандировкам.

    Особенно актуальна организация контроля по местам возникновения затрат или центрам ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций) в системе управленческого учета.

    Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за каждым видом затрат.

 

     1.2 Учет затрат по элементам и статьям калькуляции

 

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы должны группироваться по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

     Эта классификация позволяет устанавливать, что израсходовано на производство данной продукции.

     По элементу «Материальные затраты» отражают стоимость:

- приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых предприятием для обеспечения технологического про-цесса, для упаковки продукции или целей управления;

природного сырья, стоимость работ по рекультивации земель и пр.;

- стоимость работ и  услуг производственного характера, выполненными сторонними предприятиями.

     Из затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного использования для вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону либо по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

      По элементу «Затраты на оплату труда» учитывают затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации.

      В элементе «Отчисления на социальные нужды» фиксируют суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитывают взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также соответствующие отчисления по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

     По элементу «Амортизация» отражают суммы погашения стоимости амортизируемого имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и организацией в целом.

     В элементе «Прочие затраты» учитывают иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

     Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные счетов 10 «Материалы», 70, 69, 02, 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных актинов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

     Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов, т.е. на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

     В связи с этим для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

     Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетом личины элементов.

     Планом счетов рекомендовано использовать счета 30 - 39 для учета расходов по элементам затрат. Состав и методику учета затрат по этим счетам организация устанавливает сама исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина России.

     В качестве одного из возможных вариантов можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20 -- 29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату  труда»;

32 «Отчисления на социальные  нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

     На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

      По дебету  счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат.

     По дебету  счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда; отчисления на социальные нужды; начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности; нематериальные активы.

     По окончании месяца затраты, учтенные на счетах 30--34 списывают в зависимости от направления расходов с кредита этих счетов в дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 23, 25, 26, 29 и др.

     В странах с развитой рыночной экономикой, как отмечалось, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, задача которого - обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции профильных специалистов и администрацию компании и ее подразделения.

     В отечественной практике учет затрат на производство и калькунирование обычно являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Учет материальных затрат. При этом обычно предусматривают следующие статьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы (вычитаются)»;

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

     Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Разумеется, что под расходом понимают непосредственное потребление сырья и материалов в процессе производства. Для контроля за их использованием применяют следующие методы: документирования, партийного раскроя, учета и контроля и инвентарный.

     Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. В той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

     Сущность метода партийного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывают раскройный лист (учетную карту). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход определяют сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

     При использовании метода партийного учета и контроля формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Эта операция заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

     Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить их на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.