Понятие калькулирования себестоимости продукции

       Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

     Этот метод применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

     При инвентарном методе по истечении смены или другого периода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода im поступления и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

     Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический их расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат, пропорционально нормативным затратам, и определяют причину и виновников выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

      Этот метод контроля широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

      По истечении одного месяца в цехе составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько ее видов в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании цеховых отчетов бухгалтерия составляет пo каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения материалов, где расход сырья и материалов выражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

     Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

      При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

Расход вспомогательных материалов учитывают аналогично основным. Однако между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, устанавливаемым на единицу продукции исходя из нормы их расхода и плановой себестоимости. Если затраты на такие материалы составляют значительную величину, они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции, В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

     По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера оказываемых сторонними организации, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

      В рассматриваемой статье допускается выделение обособления калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимают продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той организации укомплектованию в изделия.

     Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца.

      Покупные полуфабрикаты предназначены для производства кон-кретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

     По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

     Стоимость топлива и энергоресурсов распределяют в особой ведомости оказанных услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют исходя из норм и цен.

    Использованные на технологические цели указанные ресурсы относят в дебет счетов 20, 23 и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита 10, 23 и 60. Расход покупной электроэнергии на технологические цели фиксируют проводкой:

Дебет 20 Кредит 60.

     Стоимость топлива и энергии, использованные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, увеличивает дебетовые обороты счетов 25 и 26.

     С целью исчисления себестоимости продукции в затраты отчетного месяца следует внести коррективы на разность в величине завершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца надо прибавить затраты отчетного месяца и вычесть стоимость аналогичного производства на конец месяца.

     К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем такого производства определяют взвешиванием, поштучным пересчетом, объемным измерением, по данным партийного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), прямым статьям расходов, а также по стоимости и сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

      В проекте Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, (работ, услуг) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию в организациях, где производство имеет краткий технологический цикл. Незавершенное производство может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов. Исходя из целесообразности и важности данных для оценки финансового результата, в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

      Для уточнения учетных данных в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверку заделов незавершенного производства осуществляют путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

      Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам -- с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляют после полного их окончания.

     По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери Кредит 20, 23 - от порчи ценностей» на общую сумму выявленных недостач;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 94 - 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на сумму недостач по вине работников цехов;

Дебет 25, 26, 91 «Прочие доходы Кредит 94 - и расходы» и других счетов при отсутствии виновных лиц;

Дебет 20, 23 Кредит 91 - на сумму излишков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

 

     2.1. Понятие калькуклирования себестоимости продукции. Простой (попроцессный ) и попередельный методы

 

 

      Под методом калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения учетных регистрах данных о затратах на производство продукции исчисления ее себестоимости: по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции.

     В проекте Методических рекомендаций по учету затрат на пpoизводство продукции (работ, услуг), разработанном Минфином России, рекомендуются простой (попроцессный), попередельный, позаказный методы учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции. Кроме того, для этих целей организации могут применять нормативный метод и метод директ-констинг (cокращенной себестоимости продукции).

Простой (попроцессный) метод применяется:

при массовом характере производства одного или нескольких видов продукции;

кратком периоде технологического процесса;

отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства.

      К предприятиям, использующим этот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, относятся организации добывающих отраслей промышленности, строительных матетериалов, электро- и теплостанции и др. При попроцессном методе затраты учитываются по статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпускаемой продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляциям одной единицы (например, 1 т угля, 1кВт-ч электроэнергии).

     Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попредельного метода учета затрат.

     При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимостью готового продукта.

     При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха и цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимость продукции.

     При попередельном методе используют важнейшие элемент нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости ) и учет изменений последних.

 

2.2 Показательный и нормативный  методы. Метод сокращенной себестоимости  продукции (директ-костинг)

 

      Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

     При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют условно по способам, предусмотренным в учетной политике.

     При рассматриваемом методе учета все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после его выполнения.

      Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ. По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сопоставляют с плановыми, выявляют отклонения, их причины и виновников с целью принятия соответствующих мер.