Понятие основных средств их классификация и оценка

Амортизируемая стоимость  – стоимость, от величины которой  рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации  амортизируемой стоимостью является:

а) первоначальная стоимость  объектов, введенных в эксплуатацию с учетом ее последующих переоценок;

б) остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов: рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости  с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации  с учетом проведенных переоценок.

Накопленная амортизация  – суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или  списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам  переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного  предприятия, но и государства в  целом, поскольку от их уровня зависят  поступления в доходную часть  бюджета. Это связанно с тем, что  амортизационные отчисления учитываются  как расход организации, надлежащий вычету из доходов при налогообложении. В результате величина амортизационных  отчислений сказывается на сумме  налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на недвижимость, который рассчитывается на основе остаточной стоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важную роль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросам их формирования и использования.

Амортизируемая стоимость  каждого объекта основных средств (или его части) и нематериальных активов, используемых в предпринимательской  деятельности, частями включается в  затраты на производство и расходы  на реализацию продукции (работ, услуг), в состав операционных расходов в  течение срока полезного использования  либо нормативного срока службы; неиспользуемых в предпринимательской деятельности – частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение  нормативного срока службы.

Амортизируемая стоимость  основных средств изменяется на сумму  соответствующих затрат: а) в случаях  модернизации, реконструкции, частичной  ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования (с освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное  разрешение (лицензию), и оформлением  актов сдачи-приемки выполненных  работ); б) при проведении переоценки основных средств.

Норма амортизации – доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

К амортизируемым основным средствам относятся следующие:

А) здания; сооружения (решение  о включении временных титульных  и не титульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных  средств принимается комиссией  исходя из критериев, установленных  законодательством), включая ведомственные  дороги, стоимость документации по типовому проектированию зданий и сооружений, включая ведомственные дороги (кроме  проектно-сметной документации), не являются объектом начисления амортизации; передаточные устройства; рабочие и  силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные  и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей  промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной  законодательством классификации  к основным средствам;

- капитальные вложения  в улучшение земель (мелиоративные,  ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество,  если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

- оборудование, модели, образцы,  находящиеся в кабинетах, лабораториях  и на других площадях научных  и учебных организаций (селекционных  центров, опытно-экспериментальных  баз, центров коллективного пользования,  специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые  для научных и учебных целей  (кроме принятых к учету до  начала применения Инструкции  №87/55/33/5), выставочные и рекламные  стенды. Включение указанных объектов  бюджетными учреждениями в состав  амортизируемых определяется Министерством  финансов Республики Беларусь;

- объекты жилищного фонда,  внешнего благоустройства, наружного  освещения, используемые организацией  для выполнения уставных целей  (получения дохода).

К объектам внешнего благоустройства  следует относить объекты согласно утвержденному в установленном  порядке перечню:

- спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс  инженерных сооружений, входящих  в состав дорог;

Б) объекты, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского или местных  бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

К данным объектам относятся:

- судоходные гидротехнические  сооружения;

- объекты жилищного фонда;

- объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения;

- автомобильные дороги  общего пользования, комплекс  инженерных сооружений, входящих  в состав этих дорог;

- специализированные спортивные  сооружения (трамплин, стрельбище для  занятий биатлоном, роллерная  трасса, трасса для фристайла,  легкоатлетическое сооружение для  толкания ядра с беговой дорожкой);

- прочие объекты основных  средств, порядок функционирования  которых является законодательно  установленной отраслевой особенностью;

В) мобилизационные объекты:

- запасные пункты управления;

- отдельно стоящие убежища  и укрытия гражданской обороны;

- законсервированные в  установленном порядке мобилизационные  мощности;

- складские здания и  сооружения или части складских  помещений, хранилищ, емкостей;

- полигоны, площадки и  другие сооружения, предназначенные  для хранения материальных ценностей  государственного и мобилизационного  резервов, системы резервов материальных  ресурсов для ликвидации последствий  чрезвычайных ситуаций;

-находящиеся в запасе  объекты мобилизационного и государственного  резервов, системы резервов материальных  ресурсов для ликвидации чрезвычайных  ситуаций, объекты вооружения, военной  и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы (за исключением способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных  отчислений, например способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости  по сумме чисел лет, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных  отчислений будет равномерным.

Это же характерно для сезонных производств. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. В целях налогового учета помесячное начисление амортизационных отчислений реализовано через установленные  сроки полезного использования  объектов основных средств в месяцах. Таким образом, в любой организации  ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных амортизационных  отчислениях. Для этого предусмотрены  ряд нормативно установленных бухгалтерских  документов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в состав доходов  финансового плана организации.

В последние годы определяющим направлением развития производства становится научно-технический прогресс, под  влиянием которого складываются новые  макроэкономические пропорции. Они  заключаются в изменении соотношения  между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это  приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость  обновления основных фондов, вызванная  конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования с  целью образования амортизационных  отчислений для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство. Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму  существования и движения и перестают  быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондами  и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется  и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования  инвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности  предприятиям применять различные  методы начисления амортизационных  отчислений.

Согласно законодательству Республики Беларусь амортизация основных средств может осуществляться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- метод суммы чисел  лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) –  производительный способ.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.  Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств  и нормативного срока службы или  срока его полезного использования  путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений;

- при способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного  в соответствии с законодательством.  При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой  на начало отчетного года недоамортизированной  стоимости и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока  полезного использования объекта  и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная стоимость  объекта – это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной  до начала отчетного года амортизации.

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и соотношения, в числителе  которого число лет, остающихся  до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока полезного  использования объекта. Применение  метода суммы чисел лет предполагает  определение годовой суммы амортизационных  отчислений исход из амортизируемой стоимости объектов основных средств и остатка лет срока полезного использования объекта.