Понятия основных средств, их классификация и оценка

16 января 2006 года Минюст  России зарегистрировал под номером  7361 приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01".

Рассмотрим наиболее важные моменты ПБУ 6/01 для ведения бухгалтерского учета основных средств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

·объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

·объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

·организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

·объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в случае, если купленные здания на момент приобретения были не пригодны к использованию, то организация не должна была включать их в состав основных средств. В такой  ситуации приобретенные активы нужно  было учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента приведения зданий в состояние, пригодное к эксплуатации. Стоимость производимых ремонтных работ в этом случае следовало включить в первоначальную стоимость зданий (п. 12 ПБУ 6/01). То есть, до момента ввода зданий в эксплуатацию все затраты на его реконструкцию следовало аккумулировать на счете 08.

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и  т. п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного  фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана  особая оговорка: амортизацию по ним  следует начислять в общем  порядке. Отметим, что это правило  относится не только к жилищному  фонду, учтенному на счете 03. Амортизации  подлежат все объекты жилищного  фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

Согласно новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым  не начисляется амортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские  свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельные участки  и объекты природопользования. Кроме  того, в эту группу вошли объекты, отнесенные к музейным предметам  и музейным коллекциям.

В перечень объектов, по которым  амортизация не начисляется, включены объекты основных средств, относящиеся  по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческой деятельности, а  также не используются для передачи за плату во временное владение или  временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер. Такие  объекты и раньше не амортизировались на основании пункта 23 ПБУ 6/01. В нем  говорится, что если по решению руководителя организации объект основных средств  переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация  по нему не начисляется.

2) По видам основные средства подразделяются на:

- здания, сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые  машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

- вычислительную технику;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный  и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- земельные участки и  объекты природопользования, находящиеся  в собственности предприятия;

- капитальные вложения  в многолетние насаждения, коренное  улучшение земель (мелиоративные,  осушительные, оросительные, ирригационные  и другие работы);

- капитальные вложения  в арендованные объекты основных  средств;

- прочие основные средства.

В зависимости  от назначения основные средства подразделяются на:

- производственные;

- непроизводственные.

К первым относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли  в процессе производства промышленной, строительной сельскохозяйственной и  других видов продукции.

Основные средства вспомогательных  и обслуживающих производств  и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно  связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим  снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными  работами и охраной, тоже относят  к производственным основным средствам  данного предприятия Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. - стр.104. . Здания, в которых размещаются службы управления данного предприятия, также относятся в состав производственных основных средств.

К основным средствам непроизводственного  назначения относят объекты, не создающие  валового внутреннего продукта, а  потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия  для персонала предприятия. Это  жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально-культурного назначения и др.

Для обеспечения  учета по отраслевому признаку их группируют следующим образом: промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, торговля, лесное хозяйство, связь, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-техническое обслуживание, ЖКХ, здравоохранение, образование и т.д.

По степени  использования в производственно-хозяйственной  деятельности основные средства делятся на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве);

- находящиеся в стадии  достройки, дооборудования, реконструкции,  модернизации;

- находящиеся на консервации;

- находящиеся в аренде.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основных средств они разделены на:

- объекты основных средств,  принадлежащие организации на  праве собственности (в т.ч.  сданные в аренду, переданные  в безвозмездное пользование,  переданные в доверительное управление);

- объекты основных средств,  находящиеся в организации на  праве оперативного управления  или хозяйственного ведения;

- объекты основных средств,  полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные  организацией в безвозмездное  пользование;

- основные средства, полученные  организацией в доверительное  управление.

Постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы» установлена новая для  отечественного учета система классификации  основных средств - по возрастным группам, т.е. в соответствии со сроками их полезного использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. .

В первую группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Во вторую группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третью группу составляет имущество, срок полезного использования которого свыше 3 лет до 5 лет включительно.

В четвертую группу включается имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

Пятая группа формируется из имущества со сроком полезного использования 7 - 10 лет включительно.

К шестой группе относятся основные средства, срок полезного использования которых находится в промежутке от 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

В восьмую группу включают объекты основных средств со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно.

И, наконец, в десятую группу относят имущество со сроком полезного использования от 30 лет и выше.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организации-изготовителя.

Также, помимо всех вышеперечисленных, существует инвентарная группировка, при которой обособляют инвентарный  объект.

Инвентарным объектом считается:

- по зданиям - каждое  отдельно стоящее здание с  его внутренними устройствами (системами  отопления, газоснабжения и водопроводами,  канализацией и вентиляционными  устройствами), а также примыкающие  к нему надворные постройки  (сарай, забор и др.);

- по сооружениям - каждое  обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое  целое, например, мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему;

- по передаточным устройствам  - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью  здания либо сооружения;

- по силовым машинам  и оборудованию - каждая такая  машина с фундаментом и всеми  приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

- по рабочим машинам  и производственному оборудованию - аналогично силовым машинам;

- по транспортным средствам  - каждое транспортное средство  с включением относящихся к  нему приспособлений и принадлежностей,  например, грузовой автомобиль с  запасными колесами и покрышкой,  а также комплект инструментов;

- по инструментам и  инвентарю - каждый предмет, имеющий  самостоятельное значение и не  являющийся составной частью  какого-либо инвентарного объекта  (машины, станка и т.д.).

С целью рациональной организации  учета основных средств отдельные  предметы идентифицируют, т.е. придают  им индивидуальный учетный признак. Это обусловлено тем, что ряд  групп может иметь одинаковое производственное назначение, например, токарные станки, но стоимость каждого  или срок ввода разный, неодинакова  степень изношенности и т.д. Чтобы  индивидуализировать в учете  отдельные объекты, им присваивают  инвентарные номера, фиксируемые  в реестре. Данные номера указывают  во всех документах, фиксирующих движение этого объекта, а также в регистрах  аналитического учета.

1.2 Оценка основных  средств в соответствии с международными (МСФО) и российскими (ПБУ) стандартами

Необходимое условие правильного  учета основных средств - единый принцип  их оценки. В российском учете, согласно ПБУ 6/01, различают три вида оценки основных средств:

1. первоначальную,

2. восстановительную,

3. остаточную.

Первоначальная стоимость  зависит от характера приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и  в иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру.

При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости  определяется фактическими затратами  по созданию объекта, сформированными  в порядке, установленном для  учета инвестиций в капитальное  строительство, т.е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

При приобретении объекта, в  том числе бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется  из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС (кроме  случаев, предусмотренных налоговым  законодательством), а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами  и другими аналогичными платежами, производимыми в связи переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

Основные средства, внесенные  учредителями в счет их вклада в  уставный капитал, оцениваются по согласованной  оценке с выделением суммы реального  износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также  в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

Объекты, полученные в обмен  на другое имущество, оценивают по стоимости  активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних  насаждений и коренному улучшению  земель (осушительные, оросительные и  т.д.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают  по сумме затрат, относящихся к  принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают  в размере, предусмотренном условиями  договора.