Понятия основных средств, их классификация и оценка

Объекты основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета  стоимости в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ.

Аналогично пересчитывают  стоимость основных средств, сумма  которых отражена в договоре купли-продажи  в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный  договором.

Объекты, выявленные при  инвентаризации как неучтенные, принимают  на учет по рыночной стоимости с  отнесением в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость  основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость  может быть изменена, в частности, в случаях:

- проведения на действующем  объекте работ капитального характера,  увеличивающих его производительность  или срок эксплуатации;

- расширения, реконструкции,  технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать  от капитального ремонта в  связи с тем, что они осуществляются  за счет разных источников: капитальные  работы - за счет прибыли, затраты  на капитальный ремонт включаются  в себестоимость готовой продукции); Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. - стр. 108.

- переоценки объекта,  которая проводится по решению  руководителя организации, но  не чаще одного раза в год  по состоянию на 1 января отчетного  года;

- частичной ликвидации  объекта.

Если подробнее рассматривать  вопрос переоценки, можно отметить, что стоимость действующего объекта  в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе первоначальную стоимость и сумму начисленной  амортизации умножают на индексы, устанавливаемые  государством, и получают восстановительную  стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит  в использовании документально  подтвержденных данных о рыночной цене объекта, каковыми являются данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций  об уровне цен; сообщения средств  массовой информации и публикации в  специальной литературе; заключения экспертов и т.д.

На основе прямого пересчета  исчисляют восстановительную стоимость  объекта, а сумму амортизации  индексируют на соотношение восстановительной  стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежат.

При дооценке объекта составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01 «Основные средства»  Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражается сумма увеличения стоимости основных средств;

Дт 83 Кт 02 «Амортизация основных средств» - списывается увеличенная  сумма амортизации.

Уценку стоимости основных средств показывают проводкой:

Дт 83 Кт 01, однако, при выбытии  объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе  основные средства приводят в реальной оценке, которой считается остаточная (еще ее называют балансовая) стоимость  объекта, т.е. первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом износа.

Вследствие введения международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны перейти  на новую, часто непривычную для  них, систему учета основных средств. Постараюсь вкратце остановиться на этом вопросе, показать учет основных средств в соответствии с МСФО и сравнить российскую и международную системы учета.

Международный учет основных средств осуществляется на основе МСФО 16 «Основные средства», в котором  изложена общая концепция отражения  основных средств в бухгалтерской отчетности предприятия.

Ключевым в данном стандарте  является определение основных средств, в соответствии с которым под  основными средствами понимаются материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию  в течение более одного отчетного  периода.

При определении порядка  учета основных средств в МСФО предусматривают два возможных  подхода:

- оценку по первоначальной  стоимости за вычетом накопленной  амортизации и убытков от обесценения;

- оценку по переоцененной  стоимости, представляющей их  справедливую стоимость на дату  переоценки за вычетом амортизации  и убытков от обесценения, накопленных  впоследствии.

МСФО определяют порядок  определения первоначальной стоимости  актива, которая включает в себя покупную цену, пошлины, затраты на доставку, стоимость профессиональных услуг и др. и не включает общие  и административные расходы, а также  расходы по пуску в эксплуатацию, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее  состояние.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между  хорошо осведомленными, желающими совершить  такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях. МСФО 16 «Основные  средства» (ред. 1998 г.).

После принятия ПБУ 6/01 российская система учета была существенно  приближена к международным стандартам, но, тем не менее, между ними все  еще имеется целый ряд отличий.

Несмотря на, в общем, единую трактовку понятия «основные средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не предусматривает альтернативный подход, допускающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие справедливой стоимости, а также ряд сходных понятий, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор №7, 2003, стр. - 49. В ПБУ 6/01 отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании, сами решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже, несмотря на их очевидное обесценение.

В российском учете отсутствуют  также требования к регулярному  пересмотру метода начисления амортизации  и срока полезного использования  основных средств. Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения  амортизируемой стоимости основных средств, нежели в МСФО. ПБУ 6/01 исходит  из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает  еще и ликвидационную стоимость.

Также не вполне оправданной  выглядит норма, предусматривающая  возможность списания основных средств стоимостью не более 10000 рублей на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор №7, 2003, - стр. 50.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Основные фонды можно  подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке и  мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Джаарбеков С.М. Старостин С.Н. Справочник бухгалтера. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 752с.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы. Соловьева О.В.. Международная  практика учета и отчетности. Учеьник. - М.: ИФРА-М, 2004 - 332с

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В табл. 1 представлены факторы, влияющие на выбор способа начисления амортизационных отчислений по конкретному  виду основных средств.

Таблица 1

Факторы, влияющие на выбор  способа начисления амортизационных  отчислений

Способ начисления амортизационных  отчислений по основным средствам	Определяющий фактор	Вид основных средств
1. Линейный способ	Относительно постоянный объем выполняемых работ	Машины и оборудование
2.Способ списания стоимости  пропорционально объему производства	Периодичность использования	Транспортные средства
3.Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;  4.Способ уменьшаемого  остатка	1.Стоимость услуг, предоставляемых  основными средствами, уменьшается  со сроком полезного использования	Вычислительная техника
	2.Быстро наступает моральный  износ
	3.Расходы на ремонт  основных средств интенсивно  нарастают с увеличением срока  полезного использования