Попередельный метод учета затрат и калькулирования

="justify">        В зависимости от целей калькулирования   различают  плановую,  сметную   и фактическую  калькуляции.  Все  они  отражают  расходы   на  производство   и реализацию  единицы конкретного  вида  продукции  в  разрезе   калькуляционных статей [14; с.211].

    Плановая  калькуляция  составляется  на   плановый   период   на   основе действующих на начало этого периода норм и смет.

   Сметная   калькуляция – разновидность плановых калькуляций – составляетс на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др.

      Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую  себестоимость произведенной продукции  или выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые производственные расходы [9; с.106].

      Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов. Роль калькулирования  себестоимости продукции в управлении производством.

    Предпосылкой  калькулирования  является  учет  производственных  издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

     Производственный  учет  предполагает  сбор   информации   об   издержках предприятия,  документальное  оформление  хозяйственных  операций,  так  или иначе связанных с производственными затратами. В  системе  производственного учета такая информация обобщается, группируется  по  различным  признакам  и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным  образом в  системе  производственного  учета,  возможно   калькулирование.   Другими словами, речь  идет  о  калькуляционном  учете,  обеспечивающем  группировку издержек в таком аналитическом аспекте,  который  делает  возможным  процесс калькулирования [10; с.143].

    Между  калькулированием  и  производственным  учетом  существует   тесная взаимосвязь  и  взаимозависимость.  Так,  базой  для  расчета  себестоимости единицы    продукции    является    информация,    собранная    в    системе производственного учета. Калькулирование  себестоимости  конечного  продукта предопределяется системой и организацией производственного учета.  С  другой стороны, степень  детализации  производственного  учета  зависит  от  задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

    Калькулирование  себестоимости  продукции (работ,  услуг)  условно  можно подразделить на три этапа. На первом этапе  исчисляется  себестоимость  всей выпущенной продукции в целом,  на  втором  –  фактическая  себестоимость  по каждому виду  продукции,  на  третьем  –  себестоимость  единицы  продукции, выпущенной работы или оказанной услуги.

    В действительности  процесс  калькулирования  является  более  сложным  и чередуется с процессом учета затрат. После  распределения  первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На  этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть  предоставление взаимных услуг [15; с.198].

      Калькулирование на любом предприятии, независимо от его  вида  деятельности, размера  и формы собственности, организуется в соответствии  с  определенными  принципами:

1. Научно  обоснованная классификация затрат  на производство.  Для  отдельных  отраслей  промышленности,  а   также  ряда  отраслей  сферы   материального производства  с   учетом  их   особенностей   разработаны   и   утверждены  специальные   отраслевые   рекомендации   по   планированию    и    учету себестоимости.

2.  Установление  объектов  учета   затрат,   объектов   калькулирования   и   калькуляционных единиц. Во  многих случаях объекты учета  затрат и  объекты учета  калькулирования не совпадают.  Объектами учета затрат являются  места их  возникновения,  виды  или   группы   однородных   продуктов.   Местом возникновения  затрат в управленческом учете  называют структурные  единицы  и  подразделения  предприятия,  в   которых   происходит   первоначальное потребление производственных  ресурсов (рабочие  места,  бригады,  цехи  и т.п.) [6; с.86].

             Под  объектом  калькулирования   понимают  отдельные виды изделий,  группы изделий, полуфабрикаты,  незавершенное производство, работы  и услуги, себестоимость которых  определяется.

    Выбор калькуляционной единицы  зависит  от  особенностей  производства  и выпускаемой  продукции  (оказываемых  услуг,   выполняемых   работ).   Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры  и  т.д.);  условно-натуральные единицы (например, в обувной  промышленности  –  100  пар  обуви определенного типа, в литейном  производстве  –  тонна  литья  определенного вида, в  консервной  промышленности  –  условные  банки);   единицы  времени (часы,   машино-часы,   человеко-дни); стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб.стоимости запасных частей, и т.п.); трудовые единицы (нормочас, нормосмена).  Из  этого  множества   калькуляционных   единиц   для калькулирования используется один измеритель,  который  рассматривается  как основной.    Условно-натуральные    единицы    могут    применяться      при калькулировании промежуточных продуктов

3.     Выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно  важен   для правильного расчета  себестоимости   единицы  продукции  (работ,  услуг).  Он производится предприятием  самостоятельно, записывается в  учетной политике  и является  неизменным в течение всего  финансового года.

4. Разграничение  затрат по периодам. При этом  необходимо  руководствоваться принципом  начисления.  Его сущность состоит  в том, что  операции  отражаются  в бухгалтерском учете в момент  их совершения и не  увязываются   с  денежными потоками. Доходы  и расходы,  полученные  (понесенные)  в  отчетном  периоде, считаются  доходами и расходами  этого   периода  независимо  от  фактического  времени поступления (или выплаты)  денежных средств.  Доходы  и   расходы,  не относящиеся к  отчетному периоду, не  относящиеся   к  отчетному  периоду,  не  признаются доходами (расходами)  поступили или перечислены в  данном  периоде.

5. Раздельный  учет по текущим затратам  на  производство  и  по  капитальным  вложениям.

6. Выбор  метода учета затрат и калькулирования  [9; с.167]. 
 
 
 
 

2.3  Калькуляционный учет 
 

       Под  методом  учета  затрат  на   производство   продукции   понимают совокупность приемов документирования и отражения  производственных  затрат, обеспечивающих определение  фактической  себестоимости  продукции,  а  также отнесения издержек на единицу продукции.  Иными  словами,  это  совокупность способов аналитического учета  затрат  на  производство  по  калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.  Существуют  различные методы  учета  затрат  и   калькулирования.   Их   применение   определяется особенностями производственного процесса, характером производимой  продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки [12; с.76].

      Определение себестоимости – очень сложный  процесс. Различают следующие виды себестоимости:

• Полная себестоимость – это традиционный вариант учета, предусматривающий подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте прямые расходы, связанные с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство»;
• Сокращенная себестоимость – предусматривает разделение затрат на условно-переменные  и условно-постоянные, подсчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли;
• Плановая себестоимость – прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ на отчетный период (год или квартал);
• Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на долгосрочную и краткосрочную перспективу по изготовлению и совершенствованию данного вида продукции;
• Нормативная себестоимость- это нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой весь комплекс нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса;
•  В управленческом учете группируется информация для калькулирования на счетах бухгалтерского учета 20-29 путем организации специального аналитического учета. Нельзя ограничиться однозначной группировкой информации на данных счетах [15; с.175].

Методы  контролирования и способы расчетов 

Существуют  следующие методы калькулирования  продукции:

• Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие, отдельную работу или услугу. Каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее;
• Попередельный способ учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. При этом под переделом понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта.
• Попроцессный способ заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления  контроля за затратами местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс в ряде случаев подразделяют на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которым учитываются производственные затраты;
• Поиздельный способ – все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого  определяется после его изготовления. 
• Нормативный способ характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия [6; с.192].

      Необходимы  по крайней мере две относительно самостоятельные  группировки по: 1) калькуляционным статьям для  калькулирования общей себестоимости  продукции; 2) объектам калькулирования  для исчисления индивидуальной себестоимости  калькуляционных единиц.  На самом  деле таких группировок должно быть больше, т.к. необходима информация об издержках по местам возникновения, центрам ответственности, другим основаниям.

      Для калькулирования общей себестоимости  по статьям необходимы следующие  счета второго порядка:

20/1 «Основное производство по статьям себестоимости»;

25/1 «Общепроизводственные  расходы по статьям»;

28/1 «Брак  в производстве для общей калькуляции» [4; с.64]

     Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно.

     Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно  использовать счет 26/1 «Общехозяйственные расходы по статьям».

      Для отражения информации об издержках  в необходимом поэлементном разрезе  следует применять счет второго  порядка 27/1 «Отражение издержек в общей  себестоимости». По кредиту названного счета записываются только те суммы  издержек, которые отражаются по дебету счетов 20/1 «Основное производство по статьям себестоимости»,  25/1 «Общепроизводственные  расходы по статьям», 28/1 «Брак в  производстве для общей калькуляции» и, если нужно, также по дебету счета 26/1 «Общехозяйственные расходы по статьям» (6; с.76).

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 
 

    Руководство ООО «Сервис» приняло управленческое решение о необходимости производства нового вида продукции. В связи с  этим необходимы комплектующие детали, которые можно приобрести по цене 45 руб. за штуку либо изготовить самостоятельно, что потребует приобретение станка отечественного (А) или импортного производства (Б) со следующими характеристиками (см. таблицу)

    Таблица