Порядок кредитования и учёт расчётов по различным видам кредитов и займов (на материалах «Полоцкой универсальной базы»)

При погашении кредита  денежными средствами с расчётного или валютного счёта отражается запись:

 

№ п//п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	66/1, 67/1	51,52,55	Перечисление денежных средств в счёт погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользование кредитом

 

Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации  производится ежемесячно платежным  поручением организации.

В общем случае порядок  и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной  лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так  и клиенту ежемесячно планировать  свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов  их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами -  это значит, что вся сумма  процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится  на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается).

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность  со следующего дня после наступления  срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня  истечения срока возврата кредита  до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.

Повышенные проценты включают в себя:

а) плату за пользование кредитом;

б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств).

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

 

 

2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

 

Эффективность системы  расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ЧУП «Полоцкая универсальная база» предназначен синтетический счет  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,  к которому открывается субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным кредитам предназначен синтетический  счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому открывается  субсчет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

 По кредиту счета 66/1 и 67/1 отражают получение кредитов, а по дебету счета 66/1 и 67/1 отражается погашение кредитов.

Сальдо кредитовое показывает задолженность организации перед  банком по кредитам.

Аналитический учёт краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили.

Аналитический учёт долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок.

На отдельном субсчете (3) к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операциям учёта векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.

При получении кредитов банка в учёте делаются следующие  записи:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	50	66/1, 67/1	При получении наличных денег в кассу за счет кредита  банка
2	51	66/1, 67/1	При зачислении кредита  на расчётный счет организации
3	55/1	66/1, 67/1	При выставлении аккредитива  за счет кредита банка
4	60,76	66/1, 67/1	При перечислении денежных средств на счета поставщиков  и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит
5	69	66/1, 67/1	При перечислении платежей в ФСЗН за счет кредитов банка
6	68	66/1, 67/1	При перечислении налогов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка

 

Погашение полученных кредитов в учете отражается следующими записями:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	66/1	50	При возврате на ссудный  счет остатка неиспользованного кредита выданного на выплату заработной платы, выдачу кредита работникам
2	66/1, 67/1	51	При погашении кредитов с расчетного счета
3	66/1, 67/1	55	При зачислении в погашение  кредитов банков неиспользованных средств  аккредитивов и лимитированных чековых книжек
4	66/1, 67/1	62	При закрытии операции дисконта векселей при получении извещения  банка об их оплате
5	66/1	66/1	При погашении краткосрочного кредита одного банка за счет кредита  другого банка
6	66/1	67/1	При переоформлении краткосрочного кредита в долгосрочный кредит
7	67/1	66/1	При переоформлении долгосрочного  кредита в краткосрочный кредит

 

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных  и долгосрочных займов предназначены  два синтетических пассивных счета: 66/2 «Расчёты по краткосрочным  займам» и 67/2 «Расчёты по долгосрочным займам».

Аналитический учет по счетам 66/2 и 67/2 ведется в разрезе заимодавцев  и сроков погашения займов.

Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отражаются записями:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	51	66/2, 67/2	При поступлении на расчетный  счет займов в белорусских рублях
2	52	66/2, 67/2	При поступлении на валютный счет займов в иностранной валюте

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской  записью:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	10,07, 08,41	66/2, 67/2	При поступлении в  организацию имущества по договору займа

 

Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя  аналогично кредиту предоставляется  после заключения между заимодавцем  и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся сумма займа, и размер вознаграждения за предоставленный заем.

Номинал векселя относится  к категории качественных характеристик  векселя и учитывается по дебету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги». Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.

На номинальную стоимость  векселя, приобретенного по договору вексельного  займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	58/2	66/2, 67/2	При поступлении в  организацию имущества по договору займа

 

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа  в срок, предусмотренный договором  займа.

Если срок возврата договором  не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются  на условиях платности. Размер и порядок  уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором  займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».

28 ноября 2008г ЧУП «Полоцкая  универсальная база» заключила  с ОАО «Белагропромбанк» договор займа (Приложение 5), с конечным сроком погашения 30 октября 2009г с уплатой залогодержателю процентов за пользование кредитом в размере 16 процентов годовых в валюте кредита.

Погашение обязательств по договору займа  денежными средствами в бухгалтерии отражается записями:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	66/2, 67/2	51	Перечисление денежных средств в белорусских рублях в погашение обязательств по договору займа
2	66/2, 67/2	52	Перечисление средств  в иностранной валюте в погашение  обязательств по договору займа

 

Для погашения задолженности  по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать их заимодавцу.

Выбытие активов в  погашение кредитов (займов) не признается расходами организации. В учёте  возврат займов товарно-материальными  ценностями отражается приведенными ниже записями:

 

№ п//п	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	66/2, 67/2	07,10, 41	Возврат материальных ценностей  в погашение обязательств по договору займа

 

Однако стоимость возвращаемых товарно-материальных ценностей может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены у разных организаций в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов организации, либо увеличивает стоимость капитальных вложений организации.

Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной  валюте, подлежат переоценке в связи  с изменением курса Национального  банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.