Порядок оценки и учет амортизации основных средств организации

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают  в размере, предусмотренном условиями  договора.

Объекты основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ.

Аналогично пересчитывают стоимость  основных средств, сумма которых  отражена в договоре купли-продажи  в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может  быть изменена, в частности, в случаях:

– проведения на действующем объекте  работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

– расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует  такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что  они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы – за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции) ;

– переоценки объекта, которая проводится по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию  на конец отчетного года;

– частичной ликвидации объекта.

1.3 Переоценка основных  средств и порядок отражения  её результатов на счетах учета.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости  объектов основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств  производится с целью определения  реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

 

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована :

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение  переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и  нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

 

Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о  проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация  однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации  следует учитывать, что в последующем  объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.

Пример. Стоимость  объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000) : 1000.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. 

Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года, а принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1-й год первоначальная дооценка  объектов основных средств,2-й  год-уценка	Дт	Кт	1-й год первоначальная уценка  объектов основных средств,2-й  год дооценка	Дт	Кт
На сумму дооценки объекта основных средств, который ранее не уценивался	01	83	На сумму уценки объекта основных средств, который ранее не дооценивался	84	01
На сумму доначисленной амортизации  по объекту основных средств	83	02	На сумму уценки амортизации  по уцененному объекту основных средств	02	84
На сумму уценки  объектов в  пределах ранее проведенной дооценки	83	01	На сумму дооценки объектов в  пределах ранее проведенной уценки	01	84
На сумму уценки  амортизации  по уцененному объекту основных средств  в пределах ранее произведенной  дооценки	02	83	На суму доначисленной амортизации  по объекту основных средств в  пределах ранее проведенной уценки	84	02
На сумму уценки сверх проведенной  ранее дооценки	84	01	На сумму дооценки сверх проведенной  ранее уценки	01	83
На сумму уценки амортизации  по объекту основных средств сверх произведенной ранее дооценки	02	84	На сумму доначисленной амортизации  по объекту основных средств сверх  ранее проведенной уценки.	83	02

 

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую  базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между  суммой амортизации, начисляемая в  бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример¹

 

 

 

 

 

                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2.Амортизация основных средств.

                        2.1 Учет амортизации основных средств.

Амортизация-это включение в  затраты производства стоимости  изношенной части основных средств. Различают износ основных средств  моральный и физический.

Задача бухгалтерского учета – это правильное и своевременное начисление амортизации. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и перенести свою стоимость на вновь созданный продукт.

Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 « Амортизация основных средств».

По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации  по основным средствам, находящимся  в эксплуатации.

По дебету - списание накопленной  амортизации при выбытии основных средств.

На счете 02 «Амортизация основных средств» формируется источник воспроизводства  основных средств, а на счете 51 «Расчетные счета» аккумулируются денежные средства:

Начисленная амортизация

                       

Начисление амортизации  основных средств по установленным нормам называется  амортизационными отчислениями.

Амортизационные отчисления, произведенные  по объектам основных средств, отражаются  в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к  которому  они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств

Начисление амортизации основных средств	ДТ	КТ
По основным средствам основного  производства горнодобывающей, химической металлургической и других отраслей промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей.	20	02
По основным средствам вспомогательных  производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают на данном счете	23	02
По зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха(производства, участка и т.д.)	25	03
По основным средствам общезаводского(общефирменного и т.д.) характера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям, обслуживающим работников организации.	26	02
По объектам, сданным в аренду, если сдача объектов не является обычным  видом деятельности организации-арендодателя	91-2	02

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам(группам) и  отдельным  инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

Сумма амортизации по долгосрочно  арендуемым объектам  выделяется в  бухгалтерском учете особо.

Объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется.

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование