Порядок оценки и учет амортизации основных средств организации

3.3Амортизация основных средств  в соответствии с МСФО.

Под амортизацией согласно МСФО 16 «Основные средства» понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация – процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении ,оперативном управлении. 
    В МСФО и РСБУ имеются различия в терминологии. В частности, в международной практике в отношении основных средств используется термин «износ» (depreciation) в отличие от нематериальных активов, к которым применяется термин «амортизация» (amortization). В российском учете под износом понимается потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Он начисляется только по объектам основных средств некоммерческих организаций. Ко всем остальным объектам применяется термин «амортизация» . 
    И в МСФО, и в российских стандартах все параметры для начисления амортизации устанавливаются на момент признания основного средства: определяются амортизируемая стоимость, срок полезного использования объекта и метод амортизации. Только впоследствии они должны меняться, если изменяются ожидаемые экономические выгоды от использования объекта и предыдущие оценки не соответствуют действительности. Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (п. 48 МСФО 16). 
    Согласно п. 6 МСФО 16 амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость основного средства – величина поступлений, которые организация ожидает получить за актив по окончании срока полезной службы (за вычетом ожидаемых затрат по выбытию). Фактически ликвидационная стоимость основного средства представляет собой остаточную стоимость актива, до которой он амортизируется. Изначально данная стоимость определяется на основе экономически обоснованного решения. 
    Ликвидационная стоимость должна пересматриваться в конце каждого финансового года (п. 51 МСФО 16). Если текущие ожидания от приобретаемого актива превысят предыдущие оценки, то эти изменения должны быть отражены как изменение расчетной оценки основного средства в соответствии с требованиями МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, значительные ошибки и изменения в учетной политике». 
    В российской практике ликвидационная стоимость актива нередко бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости» . 
    Основные положения МСФО и РСБУ, касающиеся срока полезного использования, представлены в табл. 1. 
 

Таблица 1

 Параметры определения срока полезного использования объектов основных средств в соответствии с МСФО и РСБУ. 

 

Пункт 56 МСФО 16	Пункт 20 ПБУ 6/01	Примечание
Предполагаемое использование  актива (оценивается по расчетной  мощности или физической производительности актива)	Ожидаемый срок использования  объекта в соответствии с его  производительностью или мощностью	Совпадает
Предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов (число смен, использующих данный актив, программа ремонта и обслуживания, условия хранения и обслуживания актива в период простоя)	Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонта, естественных условий и влияния агрессивной среды	Совпадает
Юридические или аналогичные  ограничения на использование актива (сроки аренды и др.)	Нормативно-правовые и  другие ограничения использования  объекта (срок аренды и др.)	Совпадает
Моральное либо коммерческое устаревание в результате изменений (усовершенствования) производственного процесса, спроса на рынке на продукцию или услуги, производимые (предоставляемые) с использованием актива	–	Не совпадает

 

 

    В соответствии с МСФО срок полезной службы должен пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного периода (п. 50 МСФО 16). Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, то изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок. Возможность пересмотра ранее заданных параметров отличает срок полезного использования, установленный по МСФО, от периода амортизации по российским стандартам (табл. 2). 

Таблица 2

 Различия в порядке начисления амортизации основных средств по МСФО и РСБУ 

 

Критерии	МСФО	РСБУ
База для начисления	Амортизируемая стоимость	Первоначальная (восстановительная) стоимость
Пересмотр бухгалтерских  оценок	Регулярный пересмотр  срока полезного использования  и метода начисления амортизации	Способ амортизации  остается неизменным, а срок полезного  использования может быть увеличен только в результате реконструкции или модернизации объекта
Методы начисления амортизации	МСФО не ограничивают предприятия в выборе метода начисления. В п. 62 МСФО 16 перечислены возможные способы начисления амортизации: метод прямолинейного списания; метод снижающейся балансовой стоимости;производственный метод. На практике также используют методы списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные, сочетающие два или более простых метода	Пункт 18 ПБУ 6/01 предусматривает следующие способы начисления амортизации:линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Момент начала начисления амортизационных отчислений	Основные средства амортизируют с момента их готовности к эксплуатации	Амортизацию начисляют  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету
Момент прекращения  начисления амортизационных отчислений	Начисление амортизации  по объектам основных средств прекращается с прекращением их признания	Начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с учета
Приостановление начисления	Если актив временно не используется, то необходимо продолжать начислять по нему амортизацию	Приостановление начисления возможно в двух случаях: если объект основных средств переводится на консервацию на срок более трех месяцев;в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев

             Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация может пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств только в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования данного объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев. 
    В отличие от ПБУ 6/01 МСФО 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается (п. 55 МСФО 16). 
    В российском и международном учете не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования) . 
    Одним из основных факторов, влияющих на отражение в системе учетной информации движения стоимости, процесс обновления внеоборотного капитала и на возможность организаций инвестировать собственные средства, являются способы начисления амортизации по долгосрочным активам.  
    Порядок расчета годовых сумм амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом согласно российским и международным стандартам приведен в табл. 3.

Таблица 3 Способы начисления амортизации и порядок расчета амортизационных отчислений в соответствии с РСБУ и МСФО 

 

РСБУ
Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ по сумме чисел  лет срока полезного использования	Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)
Первоначальная стоимость/срок полезного использования	Остаточная стоимость  на начало года х норма амортизации  х коэффициент ускорения (2 или 3)	Первоначальная стоимость  х число лет до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования	Фактический объем продукции (работ) в отчетном периоде х первоначальная стоимость/предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования
МСФО
Метод прямолинейного списания (straight line method)	Метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance method)	Метод суммы лет (sum of the years digits)	Производственный метод (production / units of production / activity method)
(Первоначальная стоимость 722; ликвидационная стоимость)/срок полезного использования	Балансовая стоимость  х норма износа х коэффициент  ускорения (обычно 2)	(Первоначальная стоимость 722; ликвидационная стоимость) х (число лет до конца срока полезного использования/сумма чисел лет срока полезного использования)	(Первоначальная стоимость  722; ликвидационная стоимость) х  выработка в отчетном году/общая  оценочная выработка за весь  срок полезного использования

Данные табл. 3 свидетельствуют, что  порядок расчета амортизационных  отчислений в международной практике в целом совпадает с порядком расчета по российским стандартам. Отличие состоит лишь в том, что в МСФО в расчете износа всеми методами, за исключением метода снижающейся балансовой стоимости, принимает участие ликвидационная стоимость. При использовании указанного метода ее величина необходима для расчета износа только за последний год, когда списывается сумма, доводящая балансовую стоимость до ликвидационной. 
    Согласно МСФО выбранный метод применяется последовательно из периода в период. Однако он может быть изменен, если происходит изменение в расчетной схеме потребления будущих экономических выгод (п. 62 МСФО 16). В соответствии с п. 61 МСФО 16 избранный компанией метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Изменение способа начисления амортизации учитывается как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО 8. Стандарт предусматривает пересчет амортизации объекта после изменения . 
    Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц годовую сумму амортизации делят на 12 месяцев. 
    Результаты изменения способа амортизации отражаются только в текущем и будущем отчетных периодах. В отличие от МСФО в российском учете применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01). 
    Таким образом, МСФО предоставляют более широкие возможности в отношении пересмотра сроков полезной службы и методов начисления амортизации по объектам основных средств. 
  

 
    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе проделанной работы были рассмотрены  следующие вопросы :

1.Оценка основных средств, способы её начисления а также их переоценка.

 2.Амортизация, методы её начисления и сравнительная характеристика русских стандартов с политикой МСФО.

В процессе выполнения работы сделаны  следующие выводы:

- для учета  основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- основные средства  могут оцениваться как в натуральных,  так и в стоимостных показателях.  Последние являются базой для  составления баланса и годового  отчета и могут быть следующих  видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

-основными методами  начисления амортизации являются  линейный, нелинейный (метод суммы  чисел лет, метод уменьшаемого  остатка) и производительный. Организация  вправе самостоятельно выбрать  метод начисления амортизации  в соответствии с нормативно-правовыми  актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.

-основными способами оценки основных средств являются: оценка по первоначальной стоимости, восстановительной и остаточной.

-основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.

-амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации, логичным, целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Положение по Бухгалтерскому учету"Учет основных средств"

ПБУ 6/01т(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н.

  2.Методические указания по Бухгалтерскому учету основных средств(в    ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н,от 25.10.2010 N 132н.

3. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.:БЕРАТОР-ПРЕСС,2007. 
4.Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. М.: Омега-Л, 2006.

5.О.Н.Иосифова Практикум по бухгалтерскому финансовому учёту. Часть IУчеб. пособие. Волгоград: ВолгГТУ, 2005. – 72 с.

6. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. - М: Омега-Л, 2007. - 638с.

7. Кондраков Н.П. К64 Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 592 с.-(Серия «Высшее образование»).

8.Малявкина  Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина,2006. 

9. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – Издание третье, исправленное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2007.

10. Г. А. Шатунова, Т. А. Корнеева, Н. А. Архипова, Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах, Изд-ство: Эксмо,512 стр.