Порядок составления бухгалтерского баланса

     Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов.

     Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (Приложение) состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

     В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы можно представить в виде этапов: проведение инвентаризации, исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности; уточнение оценки активов; уточнение сумм созданных резервов; уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость; порядок закрытия счетов бухгалтерского учета затрат, выявление себестоимости готовой и проданной продукции, порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявление конечного финансового результата; отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных обязательств; подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. После чего полученные итоги записываются на счетах Главной книги.

     Форма действующего баланса предполагает наличие еще одной подготовительной процедуры. Как уже указывалось выше, формирование информации по таким статьям, как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», «Кредиторская задолженность» и ряду других, объединяющих широкий спектр показателей, требует создания промежуточных информационных массивов. Их целью является подсчёт итога, который будет записан в соответствующую комплексную или комбинированную статью баланса.

     Так, для подсчета итога по комплексной статье 1210 «Запасы» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 1.3).

     Таблица 1.3 - Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1210 «Запасы»

Наименование показателя	Сумма
1	2
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16)
1	2
Животные на выращивании  и откорме (11)
Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44)
Готовая продукция и  товары для перепродажи (40,41)
Товары отгруженные (45)
Расходы будущих периодов (97)
Прочие запасы и затраты
Итого по строке 1210 «Запасы»

     В свою очередь, для подсчета итога по комплексной статье 1230 «Дебиторская задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 1.4).

     Для подсчета итога по комплексной статье 1250 «Денежные средства» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 1.5).

     И, наконец, для подсчета итога по комплексной статье 1520 «Кредиторская задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 1.6).

     Таблица 1.4 - Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность»

Наименование показателя	Сумма
Задолженность покупателей и заказчиков (62, 76)
Векселя к получению (62)
Задолженность дочерних и зависимых  обществ (79)
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
Авансы выданные (60)
Прочие дебиторы (71, 73, 76)
Итого по строке 1230 «Дебиторская задолженность»

     Таблица 1.5 - Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса1250 «Денежные средства»

Наименование показателя	Сумма
1	2
Касса (50)
1	2
Расчетные счета (51)
Валютные счета (52)
Прочие денежные средства (55, 57)
Итого по строке 1250 «Денежные средства»

     Таблица 1.6 - Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1520 «Кредиторская задолженность»

Наименование показателя	Сумма
Поставщики и подрядчики (60, 76)
Векселя к уплате (60)
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79)
Задолженность по оплате труда (70)
Задолженность по социальному страхованию  и обеспечению (69)
Задолженность перед бюджетом (68)
Авансы полученные (62)
Прочие кредиторы
Расчеты по дивидендам (75)
Итого по строке 1520 «Кредиторская задолженность»

     На сновании конечных остатков по счетам Главной книги и данных промежуточных информационных массивов составляется бухгалтерский баланс. Таким образом, формирование показателей бухгалтерского баланса тесно связано с системой показателей, представляемой в конкретной отчётной форме.

     Как уже указывалось, принципиальная  система показателей бухгалтерского  баланса представлена в ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».В настоящее время свое развитие этот нормативный акт нашел в приказе Министерства финансов  Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»,в приложениях к которому представлена действующая система показателей бухгалтерского баланса.

    

     Таблица 1.7 - Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса^{7 8}

Наименование показателя	Код	Счета, остатки по которым отражаются в балансе
1	2	3
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Сч.04-сч.05+сч.08
Результаты исследований и разработок	1120	Сч.04+сч.08
Основные средства	1130	Сч.01-сч.02+сч.07+сч.08±сч.16
Доходные вложения в материальные ценности	1140	Сч.03-сч.02
Финансовые вложения	1150	Сч.58-сч.59
Отложенные налоговые активы	1160	Сч.09
Прочие внеоборотные активы	1170	Сч.94
Итого по  разделу I	1100	Сумма строк 1110+1170
II Оборотные активы
Запасы	1210	Сч. 10 + сч. 11 ±сч. 15±сч. 16 + сч.20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 29 + сч. 41 ±сч.42 + сч. 43 + сч.44 + сч. 45 + сч. 97 - сч. 14
НДС по приобретённым ценностям	1220	Сч.19
Дебиторская задолженность	1230	Выборка из сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 +сч. 69 + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76 - сч. 63
1	2	3
Финансовые вложения	1240	Сч. 58 - сч. 59
Денежные средства	1250	Сч. 50 + сч. 51 + сч.52 + сч. 55 + сч. 57
Прочие оборотные активы	1260	В т.ч. сч. 94
Итого по  разделу II	1200	Сумма строк 1210 + 1260
1	2	3
БАЛАНС		Сумма строк 1100 + 1200
Ш. Капитал и резервы
Уставный  капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Сч. 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Сч. 81
Переоценка  внеоборотных активов	1340	Выборка из данных ведомости переоценки
Добавочный капитал	1350	Сч. 83
Резервный капитал	1360	Сч. 82
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сч. 84 + сч. 99
Итого по разделу III	1300	Сумма строк 1310+ 1370
IV. Долгосрочные  обязательства
Заемные средства	1410	Сч. 67
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сч. 77
Резервы под условные обязательства	1430	Сч. 96
Прочие обязательства	1450
Итого по разделу IV	1400	Сумма строк 1410+ 1450
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	Сч.66
Кредиторская задолженность	1520	Сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71+ сч. 76
Доходы будущих периодов	1530	Сч. 98
Резервы предстоящих расходов	1540	Сч.96
1	2	3
Прочие обязательства	1550
Итого по разделу V	1500	Сумма строк 1510+ 1550
БАЛАНС	1700	Сумма строк 1300+ 1400+1500

      1.4 Международные системы представления информации в бухгалтерском балансе

     В настоящее время одной из  основных задач реформирования  является создание системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей общепризнанным  в мире подходам к ведению  бухгалтерского учета, требованиям  пользователей финансовой информации  в рыночной экономике. Формирование  финансовой отчетности в соответствии  с Международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО) предоставляет  российским предприятиям возможность  приобщения к международным рынкам  капитала. Применение принципов  МСФО при составлении финансовой  отчетности позволяет представить  информацию, характеризующую имущественное  положение и финансовые результаты  деятельности организации, понятную  всем пользователям, и таким  образом завоевать доверие реальных  и потенциальных инвесторов.

     В рыночной экономике отчетность становится средством эффективного взаимодействия организации и потребителей информации. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отличие от других видов информации включающая отдельные показатели финансового состояния организаций, является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Поэтому изменения в области бухгалтерского учета и отчетности, произошедшие в последние годы, направлены на создание организационных предпосылок формирования полезной информации на базе основного инструмента реформирования бухгалтерского учета - МСФО.

     Применение принципов МСФО при составлении финансовой отчетности позволяет представить понятную всем пользователям информацию, характеризующую имущественное положение и финансовые результаты деятельности организации, и таким образом завоевать доверие реальных и потенциальных инвесторов .⁹

Порядок формирования и представления финансовой отчетности в российской системе учета установлен ПБУ 4/99, в котором определены основные требования к качеству финансовой отчетности, а в международной практике - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" .

     В международных стандартах установлены основные компоненты финансовой отчетности. Принципиальных отличий в составе основных форм отчетности в международной и отечественной практике нет. Существенным различием является подход к раскрытию информации. Степень раскрытия информации играет существенную роль при представлении отчетности на международные рынки капитала.

     Различия в подходах к оценке некоторых статей баланса в российской и международной практике не позволяют пользователям получить достоверную информацию, и только полное раскрытие в примечаниях этих статей поможет удовлетворить их информационные потребности в необходимом объеме.

     Состав раскрываемой информации и требования к раскрытию в отечественном законодательстве и МСФО несколько различаются. Приведем сравнительную характеристику требований к информации, предоставляемой различными формами отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и международными стандартами (табл. 1.4).

 

 

 

     Таблица 1.4 - Сравнение состава показателей баланса в отечественной и международной практике

МСФО	РСБУ	Различия
1.Основные средства     2.Инвестиционное имущество 3.Нематериальные активы.    4.Финансовые активы       5.Инвестиции, учтенные        по методу долевого участия 6.Биологические активы     7.Активы, предназначенные     для продажи              8.Запасы                    9.Торговая и прочая           дебиторская задолженность 10.Текущие и отложенные        налоговые активы         11.Денежные средства и их      эквиваленты               12.Торговая и прочая           кредиторская задолженность 13.Резервы                  14.Финансовые обязательства  15.Налоговые обязательства     и требования              16.Обязательства,              предназначенные для         продажи                   17.Неконтролируемые доли,      представленные в составе    капитала                  18.Выпущенный капитал          и резервы	1.Нематериальные активы 2. Результаты             исследований           и разработок        3.Основные средства    4.Доходные вложения в    материальные средства 5.Финансовые вложения  6.Отложенные налоговые    активы    7.Прочие внеоборотные активы          8.Запасы               9.НДС по приобретенным  ценностям          10.Дебиторская            задолженность        11.Финансовые вложения  12.Денежные средств 13.Прочие оборотные активы   14.Уставный капитал    15.Собственные акции,     выкупленные            у акционеров        16.Переоценка             внеоборотных активов 17.Добавочный капитал   18.Резервный капитал    19.Нераспределенная       прибыль (непокрытый    убыток)              20.Долгоср.заемные  средства 21.Отложенные налоговые    обязательства      22.Резервы под условные   Обязательства 23.Прочие долгосрочные обязательства        24.Краткосрочные заемные   средства           25.Кредиторская           задолженность        26.Доходы будущих         периодов             27.Резервы предстоящих    расходов  28.Прочие краткосрочные обязательства	1. Отсутствие отдельных   статей              2.Расположение статей по  выбранному компанией  принципу (убывание или возрастание       ликвидности).         3.Вертикальная форма     баланса               4.Отсутствие возможности  определения отдельных  показателей