Порядок составления бухгалтерского баланса

     Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой).

     Кроме того, по данной статье баланса в соответствии с профессиональным суждением составителей может отражаться задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет. Также по этой статье может отражаться задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по возмещению материального ущерба организации, недостачи и потери ценностей и т.д.

     Дебиторская задолженность, выраженная  в иностранных валютах, отражается  в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального  банка Российской Федерации, действующему  на отчетную дату.

     Таблица 3.3 – Динамика показателей  статьи «Дебиторская задолженность» 

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Дебиторская задолженность	471	36	576	+105

     По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма Возрождение» за анализируемый период исследования произошло увеличение балансовой стоимости дебиторской задолженности на 105 тыс.руб.

Денежные  средства (ст.1250)

     По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути за исключением стоимости векселей, отражаемых либо в составе дебиторской задолженности, либо в составе краткосрочных финансовых вложений.

     Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

     Таблица 3.3 – Динамика показателей  статьи «Денежные средства» 

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Денежные средства	124	161	166	+42

    Согласно  данным бухгалтерского баланса  ООО «Агрофирма Возрождение» остаток на конец периода по статье «Денежные средства» составил в 2009 году -124 тыс. руб, а в 2011году-166 тыс.руб., что говорит о увеличении балансовой стоимости по данной статье на 42 тыс.руб.

     3.2 Формирование пассива

     Статьи пассива группируются в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обязательства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обязательств по субъектам. По этому признаку обязательства подразделяются на обязательства перед собственниками и третьими лицами, т.е. кредиторами, банками и т.д. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому обязательства организации перед третьими лицами в зависимости от сроков их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива.

      Первый раздел пассива «Капитал  и резервы» в ООО «Агрофирма  Возрождение» представлен уставным  капиталом, добавочным капиталом  и нераспределённой прибылью.   

Уставный  капитал (ст.1310)

     Эта статья предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками предприятия для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно ГК РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевой фонд (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации) и отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

     Таблица 3.4 – Динамика показателей статьи «Уставный капитал» 

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Уставный капитал(складочный капитал,уставный фонд,вклады товарищей)	100	100	100	0

     За все анализируемые периоды  величина уставного капитала  осталась неизменной (100 тыс.руб.)

Добавочный  капитал (ст.1350)

     По этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, положительную курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

 

 

 

 

     Таблица 3.5 – Динамика показателей статьи «Добавочный капитал» 

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Добавочный капитал (без переоценки)	881	881	881	0

     За все анализируемые периоды величина добавочного капитала осталась неизменной (881тыс.руб.).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (ст.1370)

     Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим сложением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрытого убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный капитал, добавочный капитал.

     Нераспределённая прибыль ООО «Агрофирма Возрождение» за 2009-2011 гг. увеличилась на 3567 тыс.руб., причём увеличение стоимости происходило за каждый рассматриваемый год (табл. 3.6).

 

     Таблица 3.6 – Динамика показателей статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)	10369	12588	13936	+3567

     Долгосрочные обязательства предприятия представлены заёмными средствами.

Заемные средства (ст.1410)

     По данной статье отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     Обязательства, представляемые в балансе предыдущего отчетного года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

     Таблица 3.7 – Динамика показателей статьи «Заёмные средства»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Заёмные средства	1329	1080	1630	+301

     Согласно данным таблицы 3.7, балансовая стоимость  заёмных средств имеет тенденцию к увеличению на 301 тыс.руб. за 2011 год к 2009 году.

     Краткосрочные обязательства ООО «Агрофирма Возрождения» представлены статьями баланса – заёмные средства и кредиторская задолженность.

Заемные средства (ст.1510)

     По этой статье отражают краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс В бухгалтерской отчетности краткосрочные кредиты и займы также должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

     Таблица 3.8 – Динамика показателей статьи «Заёмные средства»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Заёмные средства	1800	3200	3460	+1660

     По данным таблицы 3.8 остаток на конец периода по статье «Заёмные средства» за 2009 год составил 1800 тыс.руб., за 2010 год-3200 тыс.руб., в 2011 год-3460 тыс.руб.

Кредиторская  задолженность (ст.1520)

     Особое значение в этом разделе «Краткосрочные обязательства» имеет статья «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей кредиторской задолженности.

     По этой статье отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных соответствующими договорами.

     Также по рассматриваемой статье отражаются суммы задолженности по оплате труда, т.е. суммы, которые организация начислила персоналу организации, но не выдала, и суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам.

     В статью «Кредиторская задолженность» также включается сумма задолженности по отчислениям на социальное страхование и обеспечение у предусмотренная федеральными законами об уплате в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации. Целевая функция этих отчислений — мобилизация средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отчисления на социальное страхование и обеспечение перечисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

     Кроме того, в состав рассматриваемого показателя включается сумма задолженности по налогам и сборам, числящихся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений. Обязательства перед бюджетом в зависимости от вида налога и положений учетной политики возникают по одному из двух вариантов. Так, для расчета сумм НДС в учетной политике организации может быть зафиксирован момент возникновения обязательств перед бюджетом либо по отгрузке (на дату реализации), либо по оплате. 6 свою очередь, для расчета аналога на прибыль предприятие применяет либо метод начисления, либо кассовый метод. Таким образом, в рассматриваемую статью включаются остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам (налог на имущество, транспортный налог и другие), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и прочие).

Также в составе  «Кредиторской задолженности» отражается задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Она формируется как доходы, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может числиться задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Так, задолженность по начисленным дивидендам учредителям, акционерам, собственникам — работникам предприятия, отражается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». В свою очередь, дивиденды, начисленные учредителям, акционерам, собственникам — не работникам предприятия, отражаются на счете «Расчеты с учредителями». В состав рассматриваемой статьи включается также задолженность организации прочим кредиторам: подотчетным лицам, покупателям по авансам выданным и другим.