Порядок составления отчета об изменениях капитала

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» нужно указать положительные или отрицательные курсовые разницы. Они возникают у организации в том случае, если в предыдущем году вклад учредителей в уставный капитал был выражен в иностранной валюте.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Сумму уменьшения капитала нужно поставить в круглые скобки.

В нашем примере дооценка основных средств на 1 января 2012 г. не проводилась.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитала организации.

Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» – заполняется в том случае, если в 2012 г. учредители организации вносили деньги в ее уставный капитал и эта сумма была выражена в иностранной валюте. Здесь нужно указать возникающие в этом случае положительные или отрицательные курсовые разницы.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря текущего года.

Графа 5 «Резервный капитал»

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 «Резервный капитал» на 1 января предыдущего года. Кредитовый оборот по счету 82 за предыдущий год отражают по строке «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря. Эту же сумму нужно показать по строке «Остаток на 1 января отчетного года».

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать остаток нераспределенной прибыли на указанную дату. В нашем примере остаток прибыли на 31 декабря 2011 г. равен кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 5141  руб; на 31 декабря 2012 г. равен кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 4481  руб; на 31 декабря 2013 г. равен кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 7665  руб.

Графа 7 «Итого»

Организация отражает информацию о движении собственного капитала в целом в 2011–2013 гг. Эти суммы должны быть определены как алгебраическая сумма сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и взаимоувязаны со строкой «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса.

В нашем примере остатки собственного капитала составили соответственно:

• на 31 декабря 2011 г. –35981 тыс. руб.;

• на 31 декабря 2012 г. – 36551тыс. руб.;

• на 31 декабря 2013 г. –48697 тыс. руб.

Если у организации имеются обороты по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», не указанные в строках образца формы № 3, они должны быть отражены в отчете об изменениях капитала путем введения дополнительных строк с указанием вида хозяйственных операций, повлиявших на изменения составляющих собственного капитала, например получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным хозяйственным товариществом или обществом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Порядок оценки стоимости чистых активов

Согласно Приказу Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (наиболее «распространённая» и часто используемая методика) «под стоимостью чистых активов … общества понимается величина, определяемая путём вычитания из суммы активов … общества, принимаемых к расчёту, суммы … пассивов, принимаемых к расчёту. Оценка имущества, средств в расчётах и других активов и пассивов … общества производится с учётом требований положений по бухгалтерскому учёту и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту.

В состав активов, принимаемых к расчёту, включаются:

— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершённое строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

— оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчёту, включаются:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства».

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов.   Предприятие должно уменьшить размер уставного капитала до размера чистых активов, если по итогам финансового года чистые активы меньше. Соответственно, если при уменьшении УК его размер будет меньше размера, установленного соответствующим законом, то это будет являться причиной к ликвидации предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                

 

 

Капитал является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, ключевой категорией, отражающей прибыль организации. Для того чтоб управлять капиталом предприятия, расширять деятельность,  и не быть при этом в убытке, нужно достаточно глубоко и  детально изучать показатели предприятии о изменениях капитала. Для этого в любой организации назначается специалист, который управляет финансовыми результатами и ведет отчетность предприятия по изменениям капитала.

В данной работе мы рассмотрели основные теоретические вопросы, касающиеся изменения капитала в организации.

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности об изменении капитала, относятся: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.

Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу.

Существует  типовая форма   отчета об изменениях капитала №3 которая состоит из трех разделов:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров. 
Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.   

Также в своей работе мы провели качественную сравнительную характеристику отчета об изменениях капитала с МСФО.

В практической части свое работы мы рассмотрели структуру и составили  отчета об изменениях капитала на примере предприятия ОАО «Черновской овощевод».

Мы считаем, что отражение капитала в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «Черновской овощевод» является недостаточно наглядным. Отчет об изменениях капитала не входит в состав основных форм отчетности, характеризуется несбалансированностью показателей и зачастую формальным подходом к его составлению. Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат недостаточно информации о структуре собственного капитала и факторах, повлиявших на его изменение в отчетном периоде. Поэтому мы предлагаем предприятиям ввести отчетность более качественно и детально отражать все показатели за отчетные периоды, руководителям контролировать отчетность об изменениях капитала, так как от капитала  зависит  дальнейшая жизнедеятельность предприятия в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1.         Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).

2.         Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 352-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 № 181-ФЗ).

3.         Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ, изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 № 175-ФЗ).

4.         Налоговый кодекс Российской Федерации (часть2) от 05.08.2000 г №117 - ФЗ (в ред. Федеральног закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ).

5.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. 107-н).

6.         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

7.         План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006).

8.         Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

9.         Бабаев Б.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: Аудит: Издательство «ЮНИТИ», 2005.

10.      Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.

11.      Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

12.      Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008.

13.      Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. М.: Издательство «Омега – Л», 2009.

14.      Русалёва Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебник/ Л.А. Русалёва, В. М. Богаченко. Изд. 6-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2008..

15.      Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: Издательский Дом «Вузовский учебник», 2008.

16.Щепотьев А. В. Методика выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств. — М: Юстинформ, 2009. 

17. Щепотьев А. В. Влияние чистых активов и собственных средств на финансовую устойчивость организации // Право и экономика. 2012. — № 9.