Пояснительная записка

 

 

Содержание.

Введение………………………………………………………………………….. 3

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке……………………………………………………………………………. 5

1.1. Содержание пояснительной записки и ее роль в структуре бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………..5

2. Информация об аффилированных лицах…………………………………... 8

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации ………… 11

4. События после отчетной даты……………………………………………...13

5. Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях………... 16

6. Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации………………………………………………………………… 17

7. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса …………. 19

8. Значение пояснительной записки для пользователей …………………... 21

9. Условные факты хозяйственной деятельности…………………………..  22

Выводы………………………………………………………………………..… 25

Список используемых источников……………………………………………. 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе  управления. Он не только отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, но и характеризует финансовое состояние организации, служит основой для управления хозяйственной деятельности, тем самым воздействует на ее динамичное развитие. Он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать стратегию и тактику развития, измерять и оценивать результаты деятельности организации.

Федеральным законом РФ "О бухгалтерском  учете" определено, что пояснительная  записка (гл. III, ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной  записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, материалоемкость производства, возрастная структура  парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и  прочие показатели экономических, статистических и иных "небухгалтерских" отчетов, причины сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.).

Пояснительная записка – это приложение к  годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке.

1.1 Содержание пояснительной записки и ее роль в структуре бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 13 п. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергоснабжении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации. Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы ее деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы.

Важное значение при  этом имеет отражение:

· сведений об объемах  продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

· информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение  организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

· расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской  и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

· данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  даты составления годовой бухгалтерской  отчетности до ее представления и  существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

· информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

· информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02;

· причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытия  отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного  характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличия денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке  целесообразно дать оценку деловой  активности организации, критериями которой  являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация.

Пояснительная записка  как составная часть бухгалтерской  отчетности имеет важное значение для  организаций, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становится важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации.

2. Информация об аффилированных лицах.

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н. было разработано новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» вместо ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

Акционерное общество самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям  относятся : приобретение и продажа  товаров (работ, услуг); приобретение и  продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде  организация проводила операции с аффилированными лицами, то в  бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация:

- характер отношений  с ним (контроль или оказание  значительного влияния);

виды операций с ним;

- объем операций каждого  вида (в абсолютном или относительном  выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы  определения цен по каждому  виду операций с ним.

Характер отношений  с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

В отличие от старого  ПБУ 11/2000 новое Положение является обязательным не только для открытых акционерных обществ, но и для  остальных коммерческих организаций (ООО, ЗАО, товариществ). Не выполнять требования ПБУ 11/2008 можно только кредитным организациям и малым предприятиям (за исключением тех, которые обязаны публиковать свою отчетность либо обнародуют ее по собственной инициативе).

Что скрывается за понятием «связанные стороны»: это юридические и физические лица, способные влиять на деятельность организации. Или, напротив, на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Вот какой перечень связанных сторон приведен в пункте 4 ПБУ 11/2008:

1. Юридическое (физическое) лицо и организация являются аффилированными лицами в соответствии с российским законодательством. Например, по отношению к организации таковыми считаются члены совета директоров или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами голосов.

2. Юридическое (физическое) лицо и организация совместно  ведут деятельность.

3. Негосударственный  пенсионный фонд действует в  интересах работников организации  или иной организации, являющейся  ее связанной стороной.

Как именно операции надо раскрыть в отчетности: операцией между организацией и связанной стороной считается любая передача активов или обязательств между ними. Например, приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества; финансовые операции и т.д.

Именно эти операции и нужно раскрывать в отчетности - в специальном разделе к пояснительной  записке (п. 14 ПБУ 11/2008). Кроме того, в этом разделе нужно указать размеры вознаграждений, выплаченных основному управленческому персоналу.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении: