Пояснительная записка

1) краткую характеристику  деятельности организации (обычных  видов деятельности, текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности);

2) основные показатели  ее деятельности;

3) факторы, повлиявшие  в отчетном году на финансовые  результаты деятельности организации,  а также решения по итогам  рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой  прибыли.

В этом разделе пояснительной записки нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т.д

Может сложиться ситуация, при которой прибыли, полученной в отчетном году, недостаточно для  покрытия ряда обязательных расходов (уплата налогов и сборов, выплата  дивидендов по привилегированным акциям и т.д.). В этом случае в пояснительной записке нужно раскрыть источники погашения этих расходов (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Если в течение года в деятельности организации имели  место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснительной записке нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания (п. 27 ПБУ 4/99).

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового  состояния на краткосрочную перспективу  могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности  восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового  положения на долгосрочную перспективу  приводится характеристика структуры  источников средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации.

В любом случае организация  сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это  сделать.

4. События после отчетной даты.

К событиям после отчетной даты относят возникшие после  оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

При наступлении события  после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, делают сторнировочную (или обратную) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делают запись, отражающую это событие.

Однако учетные записи не совершают, если событие в хозяйственных условиях произошло после отчетной даты.

Вместе с тем в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  необходимо фиксировать подобные обстоятельства.

В таком же порядке  в отчетности отражают дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам деятельности организации за отчетный год.

При наступлении события  после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, в общем  порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении, если такая оценка возможна. Примерный перечень факторов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 и выглядит следующим образом.

     1. События, подтверждающие  существование на отчетную дату  хозяйственных условий, в которых  организация вела свою деятельность:

- объявление в установленном  порядке дебитора организации  банкротом, если по состоянию  на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась  процедура банкротства;

- произведенная после  отчетной даты оценка актинов,  результаты которой свидетельствуют  об устойчивом и существенном  снижении их стоимости, определенной  по состоянию на отчетную дату;

- получение информации  о финансовом состоянии и результатах  деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату не был обоснован;

- объявление дивидендов  дочерними и зависимыми обществами  за периоды, предшествовавшие  отчетной дате;

- обнаружение после  отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности», не был обоснован;

- получение от страховой  организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после  отчетной даты существенной ошибки  в бухгалтерском учете или  нарушения законодательства при  осуществлении деятельности организации, которое ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие  о возникших после отчетной  даты хозяйственных условиях, в  которых организация вела свою  деятельность:

- принятие решения  о реорганизации организации;

- приобретение предприятия  как имущественного комплекса;

- реконструкция или  планируемая реконструкция;

- принятие решения  об эмиссии акций и иных  ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная  с приобретением и выбытием  основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное  бедствие или другая чрезвычайная  ситуация, в результате которой  уничтожена значительная часть  активов организации;

- прекращение существенной  части основной деятельности  организации, если это нельзя  было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение  стоимости основных средств, если  это снижение имело место после  отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение  курсов иностранных валют после  отчетной даты;

- действия органов  государственной власти (национализация и т.п.).

ПБУ 8/98, действующим с 1 января 1999 г., было введено новое понятие «условные факты хозяйственной деятельности». В настоящее время содержание и порядок их учета сформулированы в ПБУ 8/01.

Условные факты должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при следующих условиях :

- либо отсутствует  высокая вероятность того, что  будущие события подтвердят снижение  стоимости актива или существование  обязательства на отчетную дату;

- либо не может быть  достаточно обоснованно оценено условное обязательство (пассив баланса) или условный убыток.

Наличие одного из приведенных  обстоятельств служит основанием для  раскрытия в пояснениях, но без  составления бухгалтерской проводки.

5. Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях.

В пояснительной записке  должны быть приведены элементы учетной  политики, отличные от предыдущего  года. В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6) «изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года». В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году.

При изменении учетной  политики в новом году в пояснительной  записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

6. Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации.

Информация  по сегментам.

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и  более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.  

Информация о прекращаемой деятельности.

Прекращая какую-либо часть  своей деятельности, организация  продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все  это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В отчетности организации  информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. 

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется  в Отчете о прибылях и убытках  и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской. 

Информация о совместной деятельности.

Если ваша организация  ведет с другими организациями  совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в  пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в  пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в  которой она осуществляется. В  зависимости от той формы, в которой  ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться  пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

7. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса.

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности» или  «Пояснения к показателям форм бухгалтерской  отчетности». В таком разделе  могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.