Таблица 8
Динамика реализации продукции
(за период с 15 по 22 марта 200_ г.) |
Дата |
Выручка с НДС, тыс.
руб. |
Дата |
Выручка с НДС, тыс.
руб. |
15.03 |
22,6 |
20.03 |
63,4 |
16.03 |
66,3 |
21.03 |
15,9 |
17.03 |
5,5 |
22.03 |
21,8 |
18.03 |
40,0 |
Итого |
293,3 |
19.03 |
57,8 |
|
|
Для упрощения число элементов,
кᴏᴛᴏᴩые крайне важно проверить (объем
выборки), равно четырем, а из совокупности
исключены элементы наибольшей стоимости
и «ключевые» элементы.
Решение.
Шаг 1. Уместно отметить, что
определяем интервал выборки ИВ = 293,3 :
4 « 73,3.
Шаг 2. Находим случайное число.
Будем исходить из предположения того,
что из таблицы оно равно 0,5569.
Шаг 3. Рассчитываем стартовую
точку выборки СТВ = 73,3 х 0,5569 « 40,8.
Шаг 4. Уместно отметить, что
определяем остальные элементы выборочной
совокупности: 40,8 + 73,3 = 114,1; 114,1 + 73,3 = 187,4;
187,4 + 73,3 = 260,7.
Аналогично проверим документы
по состоянию на 16, 18, 19 и 21 марта 200_ г. (табл.
9).
Таблица 9
Результаты отбора элементов
методом построения стоимостной выборки
по интервалам (за период с 1 по 22 марта
200_ г.) |
Дата |
Значение элемента
генеральной совокупности (выручка с НДС,
тыс. руб.) |
Суммарное значение
элемента совокупности нарастающим итогом,
тыс. руб. |
Элемент выборки,
тыс. руб. |
15.03 |
22,6 |
22,6 |
|
16.03 |
66,3 |
88,9 |
40,8 |
17.03 |
5,5 |
94,4 |
|
18.03 |
40,0 |
134,4 |
114,1 |
19.03 |
57,8 |
192,2 |
187,4 |
20.03 |
63,4 |
255,6 |
|
21.03 |
15,9 |
271,5 |
260,7 |
22.03 |
21,8 |
293,3 |
|
Итого |
293,3 |
X |
X |
Заключение
Выборка является основой тестирования
средств внутреннего контроля и процедур
проверки.
Она дает возможность аудитору
получить и оценить аудиторские доказательства
в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того, чтобы
сформировать или помочь сформировать
выводы, касающиеся генеральной совокупности,
из которой произведена выборка.
Риск, связанный с использованием
аудиторской выборки, возникает, когда
вывод аудитора, сделанный на основании
собранной совокупности, может отличаться
от вывода, который мог быть сделан, если
к генеральной совокупности в целом были
бы применены идентичные процедуры аудита.
Аудиторская выборка для тестов
средств внутреннего контроля является
надлежащей, если имеются доказательства
применения средств внутреннего контроля.
При выполнении аудиторских процедур
проверки по существу в форме детальных
тестов аудиторская выборка может использоваться
при проверке и получении аудиторских
доказательств верности одной или нескольких
предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности по конкретному
числовому показателю или при оценке какого-либо
показателя.
При получении аудиторских
доказательств аудитор должен использовать
профессиональное суждение для оценки
аудиторского риска и разработки аудиторских
процедур, обеспечивающих снижение такого
риска до приемлемо низкого уровня.
При разработке аудиторских
процедур аудитор должен определить надлежащие
методы отбора элементов для тестирования:
отобрать все элементы; отобрать специфические
элементы; отобрать отдельные элементы.
Выбор метода или сочетания методов зависит
от обстоятельств проверки, от аудиторского
риска и эффективности аудита.
Аудитор может решить провести
выборочную проверку в пределах оборотов
по счету бухгалтерского учета или группы
однотипных операций.
Выборочная проверка может
применяться с использованием статистического
или нестатистического подхода.
Решение об использовании подходов
к выборочной проверке является предметом
профессионального суждения аудитора
с точки зрения более эффективного способа
получения достаточных надлежащих аудиторских
доказательств в конкретных обстоятельствах.
При применении статистической выборки
объем отобранной совокупности может
определяться на основании подходов теории
вероятности и математической статистики
либо профессионального суждения аудитора.
Объем отобранной совокупности не является
действительным критерием для проведения
разграничения между статистическим и
нестатистическим подходами.
При анализе отбираемой для
тестирования совокупности аудитор должен
принимать во внимание цели теста и характеристики
генеральной совокупности.
Эффективность аудита может
быть повышена, если аудитор проводит
стратификацию генеральной совокупности
путем разделения ее на дискретные подмножества,
которые имеют какие-либо идентифицирующие
характеристики.
Аудитор должен отбирать элементы
для подлежащей проверки совокупности
так, чтобы каждый отдельный элемент выборки
в генеральной совокупности имел вероятность
быть отобранным. Статистическая выборка
требует, чтобы элементы отбирались случайным
образом.
Поскольку целью выборки является
получение выводов по всей генеральной
совокупности, аудитор старается сформировать
репрезентативную совокупность путем
отбора элементов выборки, обладающих
характеристиками, типичными для генеральной
совокупности .
По результатам аудиторских
процедур проверки аудитор должен экстраполировать
ошибки, выявленные в отобранной совокупности,
оценивая их полную возможную величину
во всей генеральной совокупности, и должен
проанализировать воздействие прогнозируемой
ошибки на цели конкретного теста.
Успешное проведение выборочного
исследования во многом зависит от правильного
выбора случайных элементов совокупности.
Для этого на практике используют
датчики случайных чисел, предусмотренные
программным обеспечением всех компьютеров.
Целесообразно проводить выборочные расчеты
в среде электронных таблиц.
В данной работе были рассмотрены:
- вопросы определения «Аудиторская
выборка»;
- примеры аудиторской выборки в зависимости от разных методов;
- и проанализированы различия
между отечественными и международными стандартами;
- комментарии к отечественному
стандарту.
Задачи выполнены.
Следует отметить, что ни международный,
ни российский стандарты аудита, устанавливающие
требования по вопросам аудиторской выборки,
не содержат конкретных практических
примеров. Поэтому каждой аудиторской
организации следует разработать собственный
внутрифирменный стандарт аудиторской
деятельности, который бы позволил определить
основные методы подхода к решению отдельных
аспектов формирования аудиторской выборки.
Библиографический
список
1. Об аудиторской деятельности.
Федеральный закон РФ №307-ФЗ. От 30.12.2008.
Ред. От 11.07.2011 № 200-ФЗ.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный
закон РФ №402-ФЗ. От 06.12.2011.
3. Постановление Правительства
РФ «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности»
от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) //
СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 //.
4. Постановление Правительства
РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении
Положения о лицензировании аудиторской
деятельности» [текст] // СЗ РФ, 25.02.2008, №
8. Ст.737 // .
5. Правило (стандарт) N 16. Аудиторская
выборка. (введено Пост. Правительства
РФ от 07.10.2004 N 532).
6.Международный стандарт аудита
530 «Аудиторская выборка и другие процедуры
выборочного тестирования» (Международная
федерация бухгалтеров, 2006).
7. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз,
Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирпц, Пер.
с англ.; Под. Ред. Я. В. Соколова М.: Аудит:
ЮНИТИ, 1997.
8. Е.М. Гутцайт, Комментарии
к федеральному правилу(стандарту) аудиторской
деятельности «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»,
Журнал «Аудитор» №1-2005, 14 февраля 2006.
9. Никольская Ю.П. Мерзликина
Е.М. Аудит. Часть 1: Учебное пособие М.:
Издательство МГУП, 2000.
10. Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю.
Аудит. Учебное пособие. М.:Издательство
Магистр, 2009.
11. В. Д. Ерофеева, В. А. Пискунов,
Т. А. Битюкова. Аудит, 2010
12.Финансовый словарь «Финам»-
http://www.finam.ru/dictionary/
13. Тег-блок: Шешукова Т.Г. Аудит,
2012. Книга Шешукова Т.Г. Аудит, 2013 год. - http://зачётка.рф/
14. ИПБ России :// Журнал «Вестник
профессиональных бухгалтеров» / Вестник
профессиональных бухгалтеров за 2011 год
/ Вестник профессиональных бухгалтеров,
№ 3 за 2011 год /- http://old.ipbr.org/
15.http://buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru/auditorskaya-vyborka-formiruem-auditorskuyu-vyborku-formirovanie-vyborok.html#nalog
1
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N
307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
С изменениями и дополнениями от 4 марта
2014 г.
2
Финансовый словарь «Финам»- http://www.finam.ru/dictionary/
3
В. Д. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.
Аудит, 2010
4
Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик,
В. М. О'Рейли, М. Б. Хирпц, Пер. с англ.; Под.
Ред. Я. В. Соколова М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.
5
Федеральное Правило (стандарт) Аудиторской
деятельности № 16.:«Аудиторская выборка»
от 23 сентября 2002 г. n 696
6
Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская
выборка и другие процедуры выборочного
тестирования» (Международная федерация
бухгалтеров, 2006)
7
Е.М. Гутцайт, Комментарии
к федеральному правилу(стандарту) аудиторской
деятельности «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА», Журнал
«Аудитор» №1-2005, 14 февраля
2006
8
Федеральное Правило (стандарт) Аудиторской
деятельности № 16.:«Аудиторская выборка»
от 23 сентября 2002 г. n 696
9
Е.М. Гутцайт, Комментарии к федеральному правилу(стандарту)
аудиторской деятельности «АУДИТОРСКАЯ
ВЫБОРКА», Журнал «Аудитор» №1-2005, 14 февраля
2006
10
Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка.
(введено Пост. Правительства РФ от 07.10.2004
N 532)
11
Никольская Ю.П. Мерзликина Е.М. Аудит.
Часть 1: Учебное пособие М.: Издательство
МГУП, 2000.
12
ИПБ России :// Журнал «Вестник профессиональных
бухгалтеров» / Вестник профессиональных
бухгалтеров за 2011 год / Вестник профессиональных
бухгалтеров, № 3 за 2011 год /
13
ИПБ России :// Журнал «Вестник профессиональных
бухгалтеров» / Вестник профессиональных
бухгалтеров за 2011 год / Вестник профессиональных
бухгалтеров, № 3 за 2011 год /- http://old.ipbr.org/
14
ИПБ России :// Журнал «Вестник профессиональных
бухгалтеров» / Вестник профессиональных
бухгалтеров за 2011 год / Вестник профессиональных
бухгалтеров, № 3 за 2011 год /- http://old.ipbr.org/
15
http://buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru/auditorskaya-vyborka-formiruem-auditorskuyu-vyborku-formirovanie-vyborok.html#nalog
16
Тег-блок: Шешукова Т.Г. Аудит, 2012. Книга
Шешукова Т.Г. Аудит, 2013 год. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ
И АУДИТА.
17
Тег-блок: Шешукова Т.Г. Аудит, 2012. Книга
Шешукова Т.Г. Аудит, 2013 год. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ
И АУДИТА.