Принципы проведения аудита

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

 

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

 

В Республике Казахстан существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

2.1 Предмет и  объекты аудита

 

Аудиторская деятельность регламентируется законом "Об аудиторской деятельности". Им предусмотрено, что аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять предприятиям и организациям следующие услуги:

- Аудиторские проверки  достоверности финансовой отчетности;

- Консультации по вопросам  бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной  деятельности и других видов  экономико-правового обеспечения  предпринимательской деятельности  физических и юридических лиц.

 К другим видам услуг  относятся: восстановление и ведение  бухгалтерского учета для предприятий  и организаций, составление финансовой  отчетности, организация бухгалтерского  учета; автоматизация бухгалтерского  учета и т.п.. Этот перечень  аудиторских услуг может расширяться  в соответствии с экономическими и правовых потребностей субъектов хозяйственной деятельности.

 В зависимости от  разновидностей аудиторских услуг  меняются объекты аудита, а следовательно и его предмет.

 Рассмотрение специальной  экономической литературы по  аудиту подтверждает неодинаковый  подход ученых и практиков  к определению понятия предмета  и объектов аудита, аудиторского  контроля. Детальный анализ специальных  источников показывает, что при  определении предмета аудита  преобладают три концепции: состояние  хозяйственных  средств и хозяйственные  процессы; кругооборот хозяйственных  средств; расширенное воспроизводство.

 Процесс расширенного  воспроизводства общественного  продукта не может быть предметом  аудита, потому аудит не в полной  мере охватывает стадию распределения  и потребления.

 Основой для определения  предмета аудита является не  кругооборот хозяйственных средств  и процесс расширенного производства, а информация о фактах (явления  и процессы) хозяйственной деятельности.

 Итак, предмет аудита - это информация о фактах (явления  и процессы) хозяйственной деятельности  субъекта аудиторского контроля, отраженной в системе бухгалтерского  учета и других источниках  информационной системы, подлежит  количественной и стоимостной  оценке.

 В общем теоретическом  плане предмет аудита - это совокупность  объектов аудиторского контроля. В конкретных случаях предмет  аудита характеризуется наличием  определенных объектов аудита. Учитываются  условия работы субъектов проверки  и совершенных хозяйственных  фактов (явления или процессы) и  т.д.. Вместе с тем не все имеющиеся на предприятии (организации) факте хозяйственной деятельности являются объектами аудита. В каждом конкретном случае выбор тех или иных объектов аудиторского контроля зависит от цели и задачи аудита, оговариваются в договоре между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком (субъектом проверки).

 Предмет аудита следует  рассматривать в динамике. С ростом  аудиторских услуг изменяется  количество объектов аудита, а следовательно и его предмет.

 Объект аудита - это  информация об отдельных или  взаимосвязанных фактах (явления  или процессы) хозяйственной деятельности  субъекта хозяйственного контроля, отраженных в системе бухгалтерского  учета и других источниках  информационной системы и подлежит  количественной и стоимостной  оценке.

 Важное теоретическое  и практическое значение для  более полного познания предмета  аудиторского контроля выполняет  научно обоснованная классификация  объектов аудита, смотрите таблицу.

По видам объекты аудита подразделяются на: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; активы, обязательства, капитал, методы и функции управления; организационные формы управления (организационная структура производства).

 Классификация объектов  аудиторского контроля по сложности  предполагает их деление на простые и сложные. К простым относятся объекты, содержащие незначительное количество элементов контроля, например, товары или готовая продукция. К сложным можно отнести показатель себестоимости.

 По отношению объектов  сферы деятельности целесообразно  выделить объекты сфер снабжения, производства, сбыта, финансово-инвестиционной.

 По отношению ко  времени объекты аудита подразделяются  в зависимости от их оценки  в прошлом, настоящем и будущем  времени. Например, расходы бывают  прошлого периода, настоящего и  будущего. Это касается также  резервов, доходов.

 По характеру оценки  состояния объектов, различают объекты, которые оцениваются в натуральном, количественно-стоимостном и стоимостном  выражении. Например, источники хозяйственных  средств оценивают только в  стоимостном выражении, а хозяйственные  средства могут оцениваться как  в количественном, так и в стоимостном  выражении.

 В зависимости от  продолжительности пребывания объектов  в поле зрения деятельности  аудитора можно выделить объекты, находящиеся постоянно, периодически  под контролем аудитора или  подлежат одноразовой оценке. Например, аудитор постоянно осуществляет  контроль за оценкой активов предприятия. Периодическому контролю подлежат ресурсы, процессы и др..

 К объектам однократного  контроля можно отнести анализ  и оценку инвестиционных процессов.

 Таким образом, классификация  объектов аудита имеет теоретическое  и практическое значение. С теоретической  точки зрения она позволяет  глубже познать суть предмета  аудита, а с практической - правильно  составить план и программу  аудита, выбрать нужную методику  и процедуры контроля.

 По отношению к видам  аудита объекты аудиторского  контроля можно разделить на  объекты внешнего и внутреннего  контроля. Если внешний аудитор  выполняет те же услуги, что  и внутренний, то они могут  совпадать.

 В зависимости от  функционального назначения объекта  аудита подразделяются на средства  труда и предметы труда. По  источникам образования объекты  аудита подразделяются на следующие  группы: собственные источники, заемные  источники и привлеченные источники (инвестиции). Объекты аудита, классифицируются  по функциональному назначению, отражаются в активе баланса  субъекта проверки, а объекты, которые  классифицируются в зависимости  от источников образования, - в  пассиве баланса.

 При классификации  по финансово-аналитическим признакам  объекты делятся на необоротные  и оборотные активы, расходы будущих  периодов, собственный капитал, обеспечение  будущих расходов и платежей, долгосрочные и текущие обязательства.

 

2.2 Функции аудита и основные методы аудита

 

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности:

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химиколабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы. Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное  моделирование и камеральные  проверки. При аудите финансовой  отчетности, как правило, проводится  исследование документов по форме  и содержанию. По форме документы  проверяются на предмет наличия  и заполнения обязательных реквизитов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: