Проблеми аудиту в період реформування системи бухгалтерського обліку та звітності

Керівник аудиторської групи особливу увагу звертає на робочі документи аудиторів. Суттєва перевірка цих документів дозволяє оцінити якість виконання аудиту, дотримання послідовності плану і програми перевірки.

На наступному етапі завершальної стадії аудиторського процесу аудитор складає звіт, в якому розкриває сильні і слабкі сторони діяльності підприємства. Особливу увагу аудитор зосереджує на пропозиціях щодо поліпшення бізнесу клієнта, організації системи обліку, вдосконалення системи внутрішнього контролю. Залежно від потреб замовників, звіт аудитора зачитують на зборах засновників (акціонерів) або передають керівництву підприємства. Для оприлюднення фінансової звітності підприємств (організацій), згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність", аудитор зобов'язаний скласти аудиторський висновок, який у десятиденний термін після завершення перевірки подає підприємству і в податкову адміністрацію. Форма і зміст аудиторського висновку розкриті у тимчасових нормах аудиту в Україні, які затвердила Аудиторська палата України.

У тимчасових нормах аудиту в Україні розкриті наступні види висновків: безумовно-позитивний, умовно-позитивний (із застереженнями), негативний. Якщо аудитор володіє достатніми доказами, які свідчать про вагомі помилки у системі обліку та звітності, що суттєво впливають на зміст статей балансу та інших форм звітності, то в цьому випадку він складає негативний висновок або відмовляється від складання висновку.

Після складання висновку аудитор оформляє і підписує разом із замовником акт виконання робіт, що є завершальним етапом процесу аудиту. 

Розглянуті вище етапи характеризують процес аудиту фінансової звітності. Проте аудиторські фірми, крім цього, виконують різного роду послуги: аналіз фінансової звітності, відновлення обліку і складання звітності, консультації з економіко-правових питань, оподаткування тощо. Виходячи з характеру цих послуг, будуть змінюватися не тільки методика та процедури аудиту, а й етапи виконання цих процесів.

 

 

 

 

 

2. Методика проведення аудиту  витрат на підприємстві торгівлі

 

2.1. Аудит установчих документів та ознайомлення зі структурою документообороту

Аудит витрат торгівельного підприємства розглянемо на прикладі спільного українсько-чеського підприємства “Полісервіс”.

Предметом пильної уваги аудитора в процесі перевірки є різні документи, що містять вичерпну інформацію про діяльність підприємства. Це установчі та інші документи підприємства, накази, розпорядження, протоколи зборів засновників, первинні документи та облікові реєстри по всім рахункам бухгалтерського обліку та звітність.

В процесі експертизи аудитору вдається встановити юридичний статус клієнта та його право функціонування у відповідності до чинного законодавства, використовучи наступні документи: статут та устоновча угода, свідоцтво про державну реєстрацію, про реєстрацію в Державній Податковій Службі, органі Державної статистики, у відділеннях позабюджетних фондів тощо. В ході ознайомлення з цими документами визначається, коли і де зареєстровано підприємство; його організаційно-правова форма; в якому банку відкритий р/р; хто є засновником підприємства. Статут СП “Полісервіс” зареєстрований у міській адміністрації 10.01.1993р. В ньому вказані Учасники, Юридичний статус Підприємства (воно має статус юридичної особи, має свою печатку, самостійний баланс і рахунок в банку)ю. Підприємство має право від свого імені укладати договори, бут позивачем та відповідачем у суді, арбітражі. Згідно Свідоцтва про реєєстрацію СП “Полісервіс” зареєстровано 10.01.1993р. і йому присвоєно Ідентифікаційний код суб’єкта підприємницької діяльності в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій - 14331574.

Вивчаючи види діяльності, що здійснюються підприємством, аудитор повинен встановити їх відповідність тим, які зафіксовані в його статуті.

В розділі “Предмет і цілі діяльності підприємства” Статуту СП “Полісервіс” знаходимо в п.3.1.2.: “Зберігання і реалізація товарів народного споживання”,а в п.3.1.3.: “Організація сервісного обслуговування в галузі промисловості”. Отже, діяльність підприємства - продаж металопрокату та надання послуг з його порізки - оговорена в Статуті і  йому не протирічить.

Слід пам’ятати, що окремі види діяльності потребують державного дозволу або ліцензування. Тому необхідно з’ясувати наявність у підприємства ліцензій.

Згідно Закону України “Про ліцензування та патентування” для здійснення гуртової торгівлі необхідна Ліцензія на гуртову торгівлю. Така Ліцензія в СП ”Полісервіс” є  в наявності.

Аудитор одержує також уявлення про організаційну структуру підприємства та бухгалтерії зокрема; наявності філій та представництв, про повноваження керівників всіх рівнів при прийнятті управлінських рішень тощо.

Офіс СП “Полісервіс” знаходиться на вул.Огієнка, а складске приміщення – на вул. Шевченка. Бухгалтерія підприємства знаходиться в офісі підприємства.

Ознайомимось зі специфікою та особливостями документообігу40, структурою підприємства. Організаційна структура бухгалтерії СП”Полісервіс” представлена на рис.2.

 

Рис.2 Організаційна структура бухгалтерії СП ”Полісервіс”.

 

Оскільки підприємство займається торгівельною діяльністю, то основний документообіг40 можна поділити на документи по придбанню товарів та документи по реалізації товарів. Документи по придбанню товарів надходять від постачальників до бухгалтера 1, а від нього накладні та товаро-транспортні накладні - до головного бухгалтера, податкові накладні – до бухгалтера 2.

Що стосується документів по продажу товарів, то оформлення розхідних документів на складі є завданням менеджера по збуту, зав.складом, а в офісі  - секретарей підприємства. Розхідні накладні поступають до бухгалтера 2, податкові накладні – до бухгалтера 1.

Одержання товару від продавців підтверджується накладними та товаро-транспортними накладними (ТТН), одержання послуг – актами виконаних робіт, розхід (продаж) товарів - розхідними накладними. Оплата постачальникам за товар, транспортним організаціям та іншим підприємствам, а також продаж товарів покупцям здійснюється на підставі договорів або рахунків, які виконують функцію одноразового договору. Оплата здійснюється головним бухгалтером по компютеру через систему Фаст Пей. По цій же системі щодня підприємсто одержує файл із рухом  коштів, де відображається перелік коштів, що поступили від покупців.

Бухгалтерський облік на СП “Полісервіс” ведеться за допомогою бухгалтерської програми “Система автоматизації бухгалтерського обліку “ПАРУС”, версія 4.31. Система охоплює всі стадії бухгалтерського обліку:

На першій стадії оформляюється необхідні документи, які є підставою для переміщення грошових засобів або матеріальних цінностей.

На другій стадії операції, здійснені на підставі відповідних документів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

В системі передбачений комплекс спеціальних засобів, які дозволяють:

Вести бухгалтерський облік всіх господарських операцій в хронологічному порядку із відображенням засобів на синтетичних рахунках та рахунках аналітичного обліку.

Вести облік матеріальних запасів

Вести облік розрахунків з дебіторами та кредиторами

 

На третій стадії готуються внутрішні та зовнішні звітні документи по фактам фінансово-господарської діяльності за певний звітний період

На цій стадії система дозволяє:

Одержувати періодичну звітність по руху кош42тів у вигляді оборотного балансу, книги обліку господарських операцій, касової книги, відомості розрахунків з дебіторами-кредиторами, головної книги, звітів по аналітичним даним до рахунків.

Одержувати баланс підприємства, додатки до балансу та інші звітні документи для подання до державних органів.

 

На четвертій, заключній стадії, можна використовувати Систему для одержання додаткової фніормації, необхідної для проведення аналізу.

 З 01.07.2000 СП”Полісервіс” працює  за національними стандартами (положеннями)бухгалтерського  обліку  і використовує План  рахунів бухгалтерського обліку. Дев’ятий клас рахунків не  застосовується. Витрати класифіковані  згідно Положень(Стандартів)Бухгалтерського Обліку.

 

2.2. Аудит витрат на придбання  товарів та операцій з матеріальними  цінностями

Основою всієї господарської діяльності торгівельного підприємства є матеріальні цінності.

Аудитор в процесі перевірки операцій з матеріальними запасами вирішує наступні завдання:

Вивчення склалу матеріальних запасів, ознайомлення з умовами їх зберігання;

Підтвердження правильності оцінки запасів та відображеня операцій по їх  поступленню та реалізації в обліку;

Оцінка якості проведених інвентаризацій матеріальних запасів тощо.

 

В процесі перевірки операцій з матеріальними запасами на СП “Полісервіс” використовуємо наступні джерела інформації: договори поставки, накладні, товаро-транспортні накладні, номенклатура-ціннник (прайс-лист),  довіреності,  акти приймання матеріалів, договори з матеріально-відповідальними особами, облікові реєстри по рахункам 281 “Товари на складі”, 024 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”, 201 “Сировина і матеріали”, 203 “Паливо”, 221 “МШП на складі” та головну книгу.

Перевірка збереження та використання  товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, як правило, починається зі знайомства з роботою бухгалтерії. Предметом уваги аудитора є: склад, підпорядкованість  та кваліфікація облікових кадрів; перелік використовуваних нормативних документів; наявність графіка документообігу;43 використовувані методи внутрішнього контролю (інвентаризація, документування, нормативний облік та ін.); дотримання термінів проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та порядок оформлення їх результатів. Аудитору слід також впевнитись у наявності оформлених договорів з матеріально-відповідальними особами, наказів про затвердження складу інвентаризаціййних комісій та порядку проведенння інвентаризації. На СП “Полісервіс” до складу інвентаризаційної комісії входять: Голова – зав.складом, члени комісії – технічний директор, менеджер по збуту, головний бухгалтер. Інвентаризація проводиться один раз на рік, результати її оформляються у інвентаризаційному описі та порівняльній відомості.

Після цього доцільно провести тестування по спеціальній анкеті та визначити, чи варто проводити  повну чи часткову інвентаризацію матеріальних запасів, чи необхідне провнедення суцільної документальної перевірки окремих напрямків руху цінностей чи можна обмежитись вибірковою перевіркою. Висновки робляться на основі вивчення систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку на підприємстві. Анкету тестів перевірки представлено в табл.2.1.1.

 

Табл. 2.1.1. Анкета тестів перевірки стану внутрішнього контролю та системи обліку матеріальних запасів (МЗ) (17).

№	Зміст питання або суб’єкт дослідження	Зміст відповіді (результат перевірки)	Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1	Чи створені умови, що забезпечують збереження МЗ?	МЗ зберігаються на обладнаних складах	Умови зберігання МЗ задовільні
2	Хто здійснює функції контролю збереження та використання МЗ?	Інвентаризаційна комісія, що створюється за наказом керівника	У склад комісіївключені  працівники складу та бухгалтерії
3	Чи проводяться інвентаризації МЗ, коли і скільки разів?	Проводяться тільки в кінці року інвентаризаційною комісією	Слабкий контроль.Необхідно провести інвентаризацію.
4	Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності повноти оприбуткування МЗ?	Вибірково по первинним документам	Варто провести вибіркову перевірку
Б. Система обліку
5	Чи проведена класифікація МЗ на відповідні групи?	Так	Імовірність помилки в аналітичному обліку невелика
6	Чи обрані методи оцінки та обліку на рахунках МЗ в обліковій політиці?	Методи оцінки обрані	Імовірність помилки в обліку  невелика
7	Чи організований ефективний аналітичний облік МЗ, чи ведуться картки складського обліку?	Аналітичний облік ведеться за видами МЗ	Необхідно перевірити записи на рахунку обліку товарів
8	Чи виділяється ПДВ окремою строкою у всіх розрахунково платіжних документах?	Так, завжди виділяється.	Імовірність помилки при обчисленні ПДВ невелика.
9	Чи складаються акти на списання МШП, що стали непридатними?	Так, складаються	Суцільна перевірки МПШ не потрібна. Імовірність помилок та крадіжок- невелика.
10	З якою періодичністю звіряються дані аналітичного та синтетичного обліку МЗ, тощо	Тільки в кінці року	Існує імовірність викривлення періодичної звітності

 

Аудитор за результатами загального знайомства з системою внутрішнього контролю та обліку на підприємстві складає програму перевірки операцій з матеріальними цінностями. Програма аудиторської перевірки представлена в табл. 2.1.2.

Якщо в аудитора склалась думка про незадовільний рівень зберігання ціенностей на складах підприємства, він може порекомендувати його керівництву вибіркову інвентаризацію деяких груп матеріалів (дефіцитних, дорогих), закріплених за конкретними матеріально-відповідальними особами. При одержанні згоди та призначенні інвентаризаційної комісії аудитор повинен скласти перелік цінностей, що підлягають перевірці; вимагати від завідуючого складом складення звіту по приходу та розходу (реалізації) на дату початку інвентаризації (один екземпляр звіту передається в бухгалтерію, другий лишається в аудитора), одержати від нього розписку про відсутність неоприходуваних та не списаних в розхід цінностей. Під час інвентаризації аудитор спостерігає за правильним проведенням членами інвентаризаційної комісії встановлених процедур (перерахунок запасів, їх зважування, заповнення інвентаризаційних описів).

 

Таблиця 2.1.2.. Програма аудиторської перевірки операцій з матеріальними запасами (МЗ)(17).

№	Перелік процедур	Джерела інформації
1	Перевірка даних реєстрів обліку МЗ та звірка їх з рахунками Головної книги	Картки обліку МЗ, відомості, журнали-ордера, Головна книга
2	Перевірка повноти оприходування та правильності визначення фактичної собівартості МЗ	Договори, рахунки, накладні, авансові звіти, Головна книга
3	Перевірка даних інвентаризації МШП та порівняння її результатів з даними аналітичного обліку	Інвентаризаційні описи та картки обліку матеріалів, МШП, Головна книга
4	Вибір контрольних груп МЗ за даними реєстрів обліку та проведення вибіркової інвентаризації МЗ	Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації та картки обліку матеріалів, накладні
5	Перевірка павильності виділення та відшкодування ПДВ по поступившим МЗ, нарахування ПДВ та інших податків по реалізації та іншому вибуттю МЗ	Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках, рахунки, накладні,  Книги обліку придбання та продажу товарів
6	Аналіз правильності оцінки МЗ  при реалізаціїї обраним методом  списання	Облікова політика, картки обліку матеріалів, рахунки, накладні, договори.