Производственные затраты предприятия и формирование себестоимости

     Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

     Принципы калькулирования и его объект.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

     1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

     2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

     Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве - тонна литья определенного вида, в консервной промышленности - условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

     3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.

     5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям.

     6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. 

3.1 Расчет себестоимости по статьям калькуляции 

     В первом квартале предприятие приобрело материалы (одного наименования) по разным ценам от разных поставщиков: 

     

дата	количество	стоимость
10.01	200 шт	по 12 руб
20.01	150 шт	по 15 руб
28.01	150 шт	по 16 руб
5.02	100 шт	по 14 руб
14.02	200 шт	по 17 руб
Итого:	800 шт

 

     В январе 330 штук материалов ушло на производство, 200 штук - в феврале. Определить средневзвешенную себестоимость за январь, февраль.

     Решение:

     1. Находим средневзвешенную себестоимость за январь 

       

     2. Находим стоимость материалов, ушедших на затраты производства по средневзвешенной себестоимости 

     

     3. Остаток на 1.02 по средневзвешенной себестоимости 

       

     4. Находим средневзвешенную себестоимость за февраль 

       

     5. Стоимость материалов, ушедших на затраты производства в феврале, по средневзвешенной себестоимости 

       или  

     Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов, т.е. первое пришло - первое ушло.

     Используя числовые данные предыдущего примера, определим себестоимость материалов, ушедших на затраты производства.

     1. Себестоимость материалов в январе 

       

     2. Остаток материалов на 1.02 

       

     3. Себестоимость материалов в феврале 
 

       

     4. Остаток материалов на 1.03 

       

     Этот метод хорошо применять в тех случаях, когда цены на реализацию изготовленной продукции растут пропорционально росту цены приобретения запасов.

     Оценка запасов по методу ЛИФО (с 01.01.2008 для целей бухгалтерского учета не применяется) базируется на предложении, что запасы используются в последовательности, являющейся противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения запасов, т.е., последнее пришло - первое ушло.

     При оценке выбытия по методу ЛИФО последовательность следующая (данные первого примера)

     1. Себестоимость материалов в январе 

       

     2. Остаток материалов на 1.02 

       

     3. Себестоимость материалов в феврале 

       

     4. Остаток материалов на 1.03 

       

     Необходимо знать, что использование метода ЛИФО, предусматривает в конце года при составлении финансовой отчетности в Примечаниях к ней давать следующую информацию:

     методы оценки запасов.

     Оценка по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных расходов к фактическим нормы расходов и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

     При выборе этого метода возникает немало вопросов, на которые стандарт ПБУ 10 не дает ответы. В частности, нормы расходования определяется по стоимости или по физическому объему? Если буквально исходить из определения этого метода, то по физическому объему. А если это так, то стоимостное отражение этой нормы расходования будет очевидно определятся по любому из методов оценки запасов, принятому на предприятии. В любом случае не мешало бы это отразить более подробно в стандарте.

     Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями только розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Он определяется: 

       

     Сумма торговой наценки на реализованные товары находится как произведение продажной стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров равна разности между продажной стоимостью товаров и суммой торговой наценки на данные товары.

     Предложенные методы определения себестоимости выбывших (израсходованных) запасов можно использовать и в сфере производства, и в торговле (за исключением нормативного метода, который можно применить только в промышленности, и метода цены продаж, применяемого только в розничной торговле).

     Метод оценки выбытия запасов необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности как учетную политику, выбранную предприятием.

     На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод:

     Правильная оценка запасов при оприходовании и выбор метода оценки при выбытии имеют большое значение, так как влияют не только на результаты деятельности по данным бухучета, но и на объемы налогооблагаемой прибыли. Согласно Налогового кодекса РФ глава 25 «Налог на прибыль организаций» корректировка валовых затрат, то есть увеличение и уменьшение, осуществляется по данным бухгалтерского учета об остатках запасов на складах, в незавершенном производстве и готовой продукции. Следовательно, данные эти будут тщательно проверяться в процессе проверок сотрудниками налоговой службы.

     Следует обратить внимание на то, что согласно ПБУ 10 первоначальная стоимость запасов не изменяется кроме случаев:

     снизилась цена;

     испорчены;

     устарели;

     утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду.

     В этом случае запасы на дату баланса отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

 

Вывод

 

     Своевременное получение полной информации о себестоимости выпускаемой продукции является необходимым условием эффективного управления предприятием. Понимая то, насколько важна эта информация для принятия экономически обоснованных управленческих решений, руководители компаний неминуемо сталкиваются с поиском надежного и простого инструмента, обеспечивающего ее получение.

     Одна из серьезных проблем руководителей предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.