Производство судебной экспертизы векселей

По второму вопросу

Данная операция приобретения векселя отражается в документах бухгалтерского учета ОАО "Денеб" следующей проводкой:

Д-т сч. 58.3 «Предоставленные займы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Данная операция не соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета, согласно которому для учета векселей в виде финансовых вложений предназначен субсчет 2 счета 58 «Долговые ценные бумаги».

Сумма дисконта по векселю относится к внереализационным доходам и должна была быть отражена проводкой:

Д-т сч. 58.2 «Долговые ценные бумаги»

К-т сч.  91.1 «Прочие доходы».

Фактически на счетах бухгалтерского учета выделения суммы дисконта не произошло, что нарушает порядок учета дисконтных векселей.

Реализация векселя ООО «Мастер» отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

    К-т сч.  58.3 «Предоставленные займы» (650 000 руб)

2. Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т сч. 91.1 «Прочие доходы» (600 000 руб)

3. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» (50 000 руб)

Так как денежных средств в оплату векселя не поступило на сумму дебиторской задолженности был создан резерв по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч 63 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 600 000 рублей.

Резерв был образован 29 мая 2013 года. В соответствии со статьей 266 НК РФ по сомнительной задолженности, сроком возникновения до 45 дней не может увеличивать сумму резерва. Следовательно данная операция нарушает порядок образования резервов по сомнительным долгам.

По третьему вопросу

Убыток от операций с векселем был направлен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль ОАО «Денеб», что не соответствует требованиям НК РФ. В соответствии со статьей 280 НК РФ, убыток от реализации векселя может уменьшить только прибыль от реализации ценных бумаг и не уменьшает прибыль, полученную от других видов деятельности.

Выводы

По первому вопросу

Договор  № 16 между ОАО "Денеб" и  ООО «Факел» не соответствует гражданскому законодательству РФ, в связи с несоответствием дат в договоре и платежном поручении.

По второму вопросу

Операции, связанные с приобретением векселя ООО «Факел» в регистрах бухгалтерского учета ОАО "Денеб" в размере 550 тыс. руб., перечисленных по договору № 16 от 15 апреля 2013 г., отражены в записях бухгалтерского учета ОАО "Денеб" не в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

При исследовании данных бухгалтерского учета по отражению указанных операций установлены следующие отступления от правил и принципов ведения бухгалтерского учета.

Приобретение векселя в качестве финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета ОАО "Денеб" в размере 550 000 руб. отражено проводкой Д-т сч. 58 субсч. 3 " Предоставленные займы " К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Такая проводка противоречит содержанию проведенной хозяйственной операции и не предусмотрена Планом счетов.

Сумма дисконта включена в стоимость приобретения векселя.

По третьему вопросу

Главный бухгалтер ОАО «Денеб» нарушил налоговое законодательство, уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от реализации векселя.

Эксперт                                   М. Р. Халикова

Глава 3. Меры защиты от злоупотреблений в сфере вексельного обращения

3.1 Злоупотребления с использованием векселей

Способы совершения мошенничества с использованием сговора

 «Призрачные  векселя»: Применения копий реально существующих векселей, которые еще называют векселями-призраками. Их можно использовать для вывода любых активов из компании, а также при желании ее обанкротить. Мошенники, вступив предварительно в сговор с кем-либо из руководства предприятия, заключают фиктивный договор купли-продажи векселя. После этого приобретенный вексель перепродают какому-либо другому лицу, которое скрывается, не заплатив за ценную бумагу.

Суть мошенничества вот в чем. При заключении первого договора фактической передачи векселя не было, использовали лишь его копию. Раньше для подобных афер применяли векселя несуществующих организаций, но в связи с упорядочением вексельного обращения и развитием информационных сетей прежний образ действий стал опасным. А при использовании «призрачного» векселя мошенникам нечего бояться: если кто-то из службы безопасности и ревизионной комиссии свяжется с векселедателем и наведет справки, факт выпуска векселя подтвердят. 

Заплатить за «призрачный» вексель можно как деньгами, так и активами, а значит, при желании из предприятия можно увести не только деньги, но и любое другое имущество. Если аппетиты мошенников еще больше, то они с помощью похожей схемы могут даже обанкротить компанию или произвести недружественное поглощение. Для этого им нужно создать фиктивную задолженность. Она получается за счет того, что компания покупает вексель-призрак с отсрочкой платежа и тут же перепродает копию векселя подставной фирме, которая исчезает, не оплатив свою покупку. Через некоторое время первый продавец требует у предприятия, ведомого к банкротству, немедленно расплатиться за вексель. Для такой аферы используют векселя, выданные на крупные суммы, поэтому требования кредитора могут привести к банкротству компании и ее последующему захвату. «Организация, которая вексель якобы вам продала, ваше предприятие и захватывает, так как является кредитором. Это мошенничество основано на внутрикорпоративном сговоре всех участников

 «Бронзовый» вексель - это вексель, не имеющий реального обеспечения, выписанный на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают путем учета его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду. 

"Бронзовый" вексель  выдают и для искусственного  увеличения долгов банкрота (потенциального  банкрота). В современном российском  хозяйственном обороте такой  способ, видимо, станет широко распространенным. Выдача такого векселя невозможна  без сговора несостоятельного  лица и недобросовестного кредитора; их действия должны оцениваться  как соучастие в преднамеренном  банкротстве, то есть в умышленном  создании или увеличении неплатежеспособности  в личных интересах или интересах  иных лиц, что причинило крупный  ущерб или иные тяжкие последствия (ст. 196 УК РФ).

Способы совершения преступления с использованием обманных механизмов

 Фиктивный вексель (поддельный вексель)  
Фиктивный вексель (поддельный вексель) - вексель, являющийся фикцией, подделкой, не соответствующей действительности, используемый с какой-нибудь определенной целью (аферы).

Наиболее часто подделываются векселя с использованием неподдельных бланков векселей, выпущенных типографией на договорных условиях по заказу той или иной организации, (но впоследствии похищенных), путем внесения в них необходимых реквизитов с соблюдением требований, предъявляемых к векселям, но с подделкой подписей лиц, обладающих правом подписи финансовых документов, внесением заведомо ложных сведений об их выдаче, предыдущих держателях и оттиска печати эмитента (юридического лица, выпускающего вексель), деловая репутация и стабильность положения которого ни у кого не вызывает сомнения. Способствует этому и то, что в настоящее время номинал векселя, а также остальные реквизиты впечатываются на лазерном принтере, а не заполняются шариковой ручкой. Подписи зачастую наносятся не собственноручно, а с помощью факсимиле.

В соответствии со ст. 144 ГК РФ вексель как ценная бумага очень формализован и несоответствие предъявляемых к нему требований по форме и реквизитам влечет его ничтожность со всеми вытекающими последствиями. Как мошенничество (при наличии умысла на хищение) следует квалифицировать заведомо неправильное оформление векселей, не позволяющее их своевременно опротестовывать и получать по ним средства:

– отсутствие наименования «вексель» в тексте документа;

– написание слова «вексель» на иностранном языке, когда сам текст документа составлен на русском языке;

– отсутствие даты составления векселя и подписи векселедателя;

– отсутствие предложения (обещания) уплатить определенную сумму.

Связано это с тем, что вексель с неправильно указанным каким – либо реквизитом превращается в документ, лишенный признаков данной ценной бумаги.

Векселя несуществующих эмитентов 

Так же, как мошенничество должно быть квалифицированно изготовление векселей несуществующих эмитентов. В этой ситуации в обмен на имущество и денежные средства передается долговое обязательство организации, которая или никогда не существовала, или ликвидирована. Как правило, в такой схеме главное это звучное наименование эмитента, которому преступники стремятся придать сходство с известными брендами: «Энергогаз», «Юганск – Инвест» и т.д.

Примечательно, что в середине 90 – х годов были созданы организации, которые ничем более не занимались, кроме выпуска векселей. Эти векселя использовались покупателями для раздувания активов в балансе, поэтому их так и называли балансовыми. Они до сих пор ходят по стране, поскольку отличительными признаками таких «ценных» бумаг помимо громадного номинала является длительный срок их погашения – их выписывали на 10 – 15 лет.

Поддельные авали

Порой преступники стремятся подделать не сам вексель, а проставленное на нем вексельное поручительство (аваль). Если даже на сомнительном векселе стоит внушающий уважение аваль (например, Сбербанка РФ), ликвидность его существенно повышается.

Проверить факт его проставления у авалиста довольно сложно. Отличительными признаками подобных векселей является, во – первых, большой номинал, а во – вторых, – явное несоответствие между скромным деловым статусом векселедателя и громким именем авалиста. В описанной ситуации преступник злоупотребляет доверием лица, которому он желает сбыть вексель, т.е. совершает мошенничество.

Распространено совершение преступлений путем подделки индоссамента, что приводит к неправомерности действий участников вексельного обращения. Лицевая сторона таких векселей, как правило, составлена и заполнена с соблюдением всех предусмотренных законодательством норм, зато на обратной стороне отсутствуют или неправильно записаны реквизиты предполагаемых индоссантов, что делает передаточные надписи (индоссаменты) недействительными. Векселя, в которых индоссаменты недействительны, не могут быть признаны ценной бумагой, так как в силу своих юридических и физических свойств не могут быть переданы от одного лица к другому (т.е. не обладают свойством передаваемости).

Поэтому в целях установления факта вексельного фальшивомонетничества правоприменитель должен установить не только соответствие формы, цвета и наличие необходимых реквизитов векселя (в зависимости от того простой он или переводной), но и их подлинность, т.е. существование в реальности (например, сведений указанных в индоссаменте о векселедержателе, трассате). Последнее, является важным, т.к. установление их ложности позволяет вести речь о мошенничестве, а не о вексельном фальшивомонетничестве.

 

3.2 Предупреждение преступлений, совершенных с использованием векселей

Защита от преступных посягательств, объектом которых является вексель, а также от использования векселя в качестве средства совершения преступления должна строиться в виде системы мер правового, организационного, технологического, криминалистического и сыскного характера.