Процедура бухгалтерского учета на предприятии ООО «Медсервис»

1)приобретение материальных  ценностей, работ, услуг;

2)производство (потребление в процессе производства материальных ценностей, работ, услуг, трудовых ресурсов, основных фондов, … и как результат выпуск продукции);

3)реализация продукции,  работ, услуг (финансовым результатом  от реализации является прибыль или убыток).

Следующие хозяйственные  процессы: использование прибыли  на расчеты с бюджетом, направление  прибыли на расширение производства, потребление и развитие социальной сферы, возмещение убытков за счет прибыли не могут быть отнесены ни к одной из стадий жизненного цикла производства продукции, поэтому их выделяют в самостоятельную стадию бухгалтерского наблюдения «Использование прибыли или возмещение убытка за счет финансового результата». Также в отдельную группу можно выделить формирование доходов и расходов по прочим видам деятельности, финансовые и кредитные отношения.

Все хозяйственные операции за отчетный период и результаты этих операций необходимо отразить в Журнале  регистрации хозяйственных операций, а также на счетах синтетического и аналитического учета.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
	……………………….. ………………………..
	Итого оборот за период				Σм

Рис. 1. Примерная форма  Журнала регистрации хозяйственных операций

5.1. Синтетический и  аналитический учет хозяйственных операций за отчетный период

Синтетические счета — это счета первого порядка. Иногда к ним открываются субсчета — счета второго порядка. Дальнейшее уточнение данных по субсчетам отражаются уже с использованием аналитических счетов. Это счета третьего порядка.

Например, к счету 10 могут  быть открыты следующие субсчета:

10.1 — сырье, основные материалы;

10.2 — вспомогательные материалы;

10.3 — топливо;

10.4 — тара;

10.5 — полуфабрикаты

и т.д.

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных  процессов, организации расчета с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками    администрации предприятия требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности. Обобщенные характеристики о группе однородных объектов отражаются с использованием синтетических счетов — балансовых и забалансовых, рассматриваемых в плане счетов. Более детализированная информация с разбивкой по конкретным объектам из группы однородных отражается на аналитических счетах. Соответственно учет называется синтетическим или аналитическим. Например, информация по расчетам с персоналом по оплате труда в целом по организации со всеми работниками отражается на синтетическом счете 70. А информация по расчетам с каждым конкретным работником отражается с использованием аналитических счетов. Данные аналитического учета группируются в ведомостях аналитического учета (примерная форма приведена в таблице 4 и 5).

 

Таблица 4 Ведомости аналитического учета к счетам «Материалы», «Готовая продукция»

№п/п	Наиме-нование матери-алов	Ед. изм.	Цена, руб.	Остаток на начало месяца		Обороты за отчетный месяц				Остаток на конец месяца
						Д		К
				к-во	сумма руб.	к-во	Сумма, руб	к-во	сумма, руб.	к-во	Сумма, руб
1
2
Итого

 

Таблица 5 Ведомость аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

№ п/п	Наименование поставщика	Сальдо на начало отчетного периода		Обороты за отчетный период		Сальдо на конец отчетного периода
		Д	К	Д	К	Д	К
1.
2.
3.
	Итого по счету 60

 

6. Формирование заключительных данных. Составление отчетности

6.1. Главная книга

Перечень бухгалтерских  счетов, открываемых хозяйствующим  субъектом в течение отчетного  периода, называется Главной книгой.

На данном этапе производится перенос хозяйственных фактов из Журнала регистрации хозяйственных  операций на счета Главной книги. Цель – систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются  обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные, транзитные) закрываются, их обороты по Д и К обязательно равны, сальдо отсутствует.

Таблица 6. Главная книга

Счет ХХ

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов:					Итого оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
								дебит	кредит
Сальдо на 01.01.20хх г.
январь
февраль
…

 

В конце отчетного  периода по всем счетам Главной книги подсчитываются  обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные, транзитные) закрываются, их обороты по Д и К обязательно равны, сальдо отсутствует.

Обратите внимание! Должны быть представлены все счета синтетического учета, по которым имеются обороты или остатки. Также в дополнение синтетических счетов должны быть представлены счета аналитического учета по счетам 10, 41 (если торговая организация), 43, 20, 60, 71, 62 и т.д.

6.2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Оборотная ведомость представляет форму динамического баланса. Динамический баланс, кроме статичных показателей – остатков по счетам, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами.

Обратите внимание! Оборотная ведомость имеет важное контрольное значение. На ее основе проверяется правильность арифметических расчетов итоговых показателей, попадающих в отчетность. Должно совпадать: сальдо начальное по дебету и кредиту (свидетельствует, что показатели из информационной системы предшествующего отчетного периода перенесены в информационную систему текущего отчетного периода достоверно); равенство итогов оборотов - подтверждает правильность применения метода двойной записи, а их равенство итогу «Сумма общая» (Σм) Журнала регистрации хозяйственных операций (т.е. тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей), подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в Журнале регистрации хозяйственных операций, разнесены на счета в верной сумме - ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз. Также должно быть равенство итогов на конец отчетного периода, что характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в Журнале регистрации хозяйственных операций.

Пример оформления оборотной ведомости  представлен на рис.1

№	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Д	К	Д	К	Д	К
01
02
и т.д.
	Итого	Σ1	Σ1	Σм	Σм	Σ2	Σ2

Рис.1. Примерная форма оборотной  ведомости по счетам синтетического учета

На основе оборотной ведомости  путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив (в статьи капитала и обязательств). В балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

6.3. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В баланс попадают остатки со счетов Главной книги. Если остатки по дебету счета попадают в Актив Баланса (исключения: убытки попадают в Пассив, статью прибылей со знаком минус - в круглых скобках, собственные акции, выкупленные у акционеров попадают в Пассив – в круглые скобки (т.е. учитываются со знаком минус)), если остатки по кредиту счета, то они  попадают в Пассив Баланса (исключения: амортизация не отражается в пассиве отдельным показателем, а отнимается из соответствующих статей актива, как и оценочные резервы).

В соответствии с Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, поэтому при необходимости обобщающие показатели отчетности, например статья «Запасы» в бухгалтерском балансе могут быть раскрыты непосредственно в форме отчетности.

Приложение N 1

 

 
 Формы бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках

(с изменениями на 5 октября 2011 года) 

____________________________________________________________________  
В форму бухгалтерского баланса внесены изменения: 
начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год приказом Минфина России от 5 октября 2011 года N 124н; 
с бухгалтерской отчетности 2012 года приказом Минфина России от 5 октября 2011 года N 124н; 
- См. предыдущую редакцию. 
____________________________________________________________________ 
 

Бухгалтерский баланс 
на _______________20______года

						Коды
		Форма по ОКУД				0710001
		Дата (число, месяц, год )
Организация _________________________________________				по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика				ИНН
Вид экономической деятельности				по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности_______
			по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб.(млн.руб.)				по ОКЕИ		384(385)
Местонахождение (адрес) ___________________________________________________

 

Пояснения	Наименование показателя	На___  20___года	На 31 декабря  20__года	На 31декабря   20___года
	АКТИВ    I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые  активы
	Материальные поисковые  активы
	Основные средства
	Доходные вложения в  материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые  активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ   Запасы
	Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и  денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС