Пути совершенствования бухгалтерского учёта в НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД»

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы - содержат сведения о несущественных видах оборотных активов. Прочие оборотные активы отражают данные о суммах во внутрихозяйственных расчетах на отчетную дату. Это дебетовое сальдо счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации - Дебет 79, Кредит 50.

Источники формирования имущества составляют капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В раздел «капитал и резервы»  НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» входят: уставный капитал, переоценка внеоборотных активов, резервный капитал и нераспределённая прибыль.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Сформирован уставный капитал - Дебет 75-1, Кредит 80.

Переоценка внеоборотных активов отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:

- сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА).

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Сформирован резервный   капитал  (учтены ежегодные отчисления) - Дебет 84, Кредит 82.

Покрыт убыток за счет резервного капитала - Дебет 82, Кредит 84.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

- нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

- нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- Дебит 99, Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

- Дебет 84, Кредит 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

- Дебет 84, Кредит 80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

- Дебет 82, Кредит 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями», Кредит 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

К долгосрочным обязательствам  НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» относятся «Отложенные налоговые обязательства».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом:

- Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - отражено отложенное налоговое обязательство.

К краткосрочным обязательствам относятся: кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.

Кредиторская задолженность - это неосуществленные платежи по возникшим обязательствам: поставщикам и подрядчикам - за приобретенные товары, работы, услуги (торговые кредиторы); налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы; учредителям - по выплате начисленных доходов.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на 60 счёте. Счет пассивный, расчетный. По кредиту – начисление, по дебету – перечисление задолженности поставщикам. Кредитовое сальдо показывается в 5-м разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо может возникнуть при предварительной оплате счета поставщика.

Приняты на учет приобретенные товары -  Дебет  41  «Товары»,  кредит  60  «Расчеты  с    поставщиками   и     подрядчиками.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Поступившие средства учтены в составе доходов будущих периодов – Дебет 62, Кредит 98-1.

Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В зависимости от характера обязательства его величина относится:

- либо на расходы по обычным видам деятельности (например, в дебет счетов 20, 25, 26 и т. д.);

- либо на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», как, например, при формировании оценочных обязательств в отношении судебных расходов или заведомо убыточных договоров);

- либо включается в стоимость соответствующего актива.

При создании оценочного резерва бухгалтер сделал запись: 

- Дебет 20, Кредит 96.

2.3. Отражение объектов бухгалтерского учёта в отчётности НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД»

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» составляет бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о финансовых результатах, включающих: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

В НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» по результатам своей хозяйственной деятельности составляют промежуточную (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность, представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

- «Бухгалтерский баланс»;

- расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам;

- «Отчет о финансовых результатах»;

- «Отчет об изменениях капитала»;

- «Отчет о движении денежных средств»;

- «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженная в «Отчёте о прибылях и убытках».

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов;

- при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Кроме того, Учреждение составляет внутреннюю отчётность и представляет её Учредителю в целях контроля за целевым использованием имущества, закреплённого на праве оперативного управления, и целевыми поступлениями по смете на содержание и ведение уставной деятельности Учреждения в соответствии с требованиями, установленными Учредителем.

Внутренняя отчётность состоит из следующих форм:

- «Отчёт об изменении сметы расходов за счёт целевых поступлений от Учредителя» (МФ – 1);

- «Отчёт о финансовых результатах деятельности» (МФ – 2);

- «Отчёт о капитальном вложении» (МФ – 3);

- «Отчёт о целевом использовании имущества» (МФ – 4);

- «Отчёт о списании средств целевого финансирования, основных средств и материалов, полученных от ОАО «РЖД».

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает заполнение бухгалтерского баланса на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению баланса предшествует проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

- имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

- безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

- имущество, изготовленное самим предприятие, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

- начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;