Системно-ориентированная стадия аудита предусматривает наблюдение систем,
которые контролируют хозяйственные операции
и ведение документооборота на предприятии.
Системно-ориентированный подход к аудиту
начал использоваться в западных странах
с конца 1960-х годов и привел к тому, что
аудиторы стали проводить экспертизу
на основе внутреннего контроля. Это дало
возможность наблюдать системы которые
контролируют операции. Доказано, что
если система внутреннего контроля работает
эффективно, то не нужно проводить детальную
проверку, потому что в определенной степени
можно доверять системе внутреннего контроля
в раскрытии ошибок и нарушений норм. Аудиторские
фирмы стали больше уделять внимания консультационной
деятельности, осуществлению формализации
аудиторских процедур и повышению качества
проводимых проверок. Несмотря на усовершенствование
системно-ориентированного подхода к
аудиту он имеет свои недостатки. Например,
системно-ориентированный аудит осуществляется
как контроль над персоналом, тогда как
никто не контролирует администрацию.
При этом процедуры аудита были сориентированы
на то, чтобы выявить - обманывает ли персонал
менеджера, а не управленцы - инвесторов.
Стадия аудита, базирующаяся на риске -
это такой вид аудита ,когда проверка может
производиться выборочно, исходя из условий
работы предприятия , в основном узких
мест в его работе. Он ориентирован на
предупреждение и избежание возможного
риска при проведении проверок или консультирования.
Особое значение риска аудита объясняется
не только возможностью утраты репутации
аудитора или аудиторской фирмы и потери
клиента, но и конкуренцией, существующей
между аудиторскими компаниями, крупными
штрафами и моральным ущербом. Исходя
из этого, аудиторы больше времени стали
отводить этапам планирования и системного
изучения бизнеса клиента. Сконцентрировав
аудиторскую работу в областях, где риски
выше, можно сократить время, затрачиваемое
на проверку сфер с низким риском. Этим
самым обеспечить более эффективную с
точки зрения экономии времени и затрат
проверку.
На современном этапе развития контрольно-аналитической
деятельности важнейшее значение имеет
аудит, базирующийся на риске, технология
проведения которого основана на проведении
выборочных проверок, исходя из конкретных
условий, предполагаемых недостатков
и затруднений в деятельности субъектов.
Таким образом, в подтверждающем аудите
проверяются регистры бухгалтерского
учета и финансовые документы. Системно-ориентированный
подход к аудиту дает возможность наблюдать
деятельность хозяйствующих субъектов
как целостной системы, которая контролирует
операции. При аудите, базирующемся на
риске, рассматривается деятельность
людей, контролирующих эту систему.
2. Современное состояние
аудиторской деятельности
2.1 Требования к уровню
профессионализма аудиторов.
Профессиональная этика аудиторов
Этика - это система норм нравственного
поведения человека или какой-либо общественной
или профессиональной группы.
Для профессионального аудитора
очень важно чувство правильного этического
поведения. Кодекс этического поведения
дает соответствующие рекомендации, точно
определяет критерии поведения, специфические
для данной профессии. В Кодексах профессиональной
этики можно найти решение конкретных
проблем, кроме того, там содержаться и
профессиональные требования. С точки
зрения определенной профессии Кодекс
является декларацией твердых норм поведения
и содействует их выполнению. Без этого
стало бы невозможна профессиональная
дисциплина. Соблюдение этических норм
профессионального поведения гарантируется
высокими моральными качествами и профессиональной
ответственностью аудиторов. Нарушители
этических норм профессионального поведения
проявляют неуважение ко всему аудиторскому
сообществу и наносят ему моральный и
материальный ущерб.
Кодекс этики аудиторов РК принят
на конференции Палаты аудиторов РК 21
июля 1995 года. Данный Кодекс устанавливает
стандарты поведения аудиторов и фундаментальные
принципы, которые должны соблюдаться
аудиторами.
Цель профессии аудитора заключается
в том, чтобы работать в соответствии с
нормами высочайшего профессионализма
для достижения максимального уровня
эффективности. Это предполагает соблюдение
четырех основных требований:
- Достоверность. Общество испытывает
потребность в достоверности используемой
информации и информационных систем.
- Профессионализм. Существуют
требования к аудиторам как профессионалам
в области аудита, которые могут быть ясно
определены клиентами, работодателями
и другими заинтересованными сторонами.
- Качество услуг. Необходима
гарантия того, что все услуги, оказываемые
аудитором, выполняются в соответствии
с самыми высокими требованиями стандартов.
- Доверие. Пользователи услуг
аудитора должны быть уверены в том, что
он никогда не нарушит принципы профессиональной
этики.
Для того чтобы достигнуть цели,
стоящей перед аудитором, необходимо выполнить
ряд определенных условий или принципов.
Ими являются:
1.Честность - аудитор должен
быть честным при выполнении
своих профессиональных обязанностей;
2.Объективность - аудитор
должен быть справедливым и
не допускать, чтобы предрассудки,
предвзятость и другие факторы
оказывали влияние на объективность;
3.Профессиональная компетентность
- аудитор, соглашаясь оказать услуги,
должен быть уверен, что у него достаточный
уровень профессиональной компетентности,
знания и навыков, в противном случае он
должен отказаться от выполнения задания.
Аудитор должен оказывать профессиональные
услуги с должным вниманием, компетентностью
и усердием, иметь постоянную потребность
развивать профессиональные знания и
навыки, поддерживая их на уровне требуемых
для того, чтобы гарантировать, что клиент
получает компетентные и профессиональные
услуги, основанные на современных разработках
в практике и законодательстве;
4.Конфиденциальность - аудитор
не имеет права без согласия проверяемого
субъекта разглашать информацию, полученную
в ходе оказания профессиональных услуг,
включая коммерческую тайну, за исключением
случаев передачи результатов проверки
собственнику либо органу, назначившему
проверку;
5.Независимость - при выполнении
задания аудиторы должны быть независимыми,
как реально, так и формально;
6.Профессиональные стандарты
- аудитор должен выполнять профессиональные
услуги согласно соответствующим профессиональным
стандартам, а также в соответствии с законодательством
РК.
Кроме изученных выше принципов,
Кодекс этики аудиторов РК рассматривает
следующие моменты:
- разрешение этических конфликтов;
- налоговая практика;
- международная деятельность;
- паблисити (сообщение обществу
информации об аудиторе, не имеющее своей
целью рекламирование его деятельности);
- оплата профессиональных услуг;
- деятельность, несовместимая
с практикой аудитора;
- денежные суммы клиентов;
- отношения с другими аудиторами;
- реклама и предложение услуг.
Все указанные принципы подробно
рассмотрены в Кодексе этике, проанализированы
и приведены комментарии.
2.2 Аттестация на право осуществления
аудиторской деятельности
В законе об аудиторской
деятельности в РК отмечается, что аттестация
на право осуществления аудиторской деятельности
— это проверка квалификации физических
лиц, желающих заниматься аудиторской
деятельностью. Аттестация осуществляется
в форме квалификационного экзамена. Лицам,
успешно сдавшим квалификационный экзамен,
выдается квалификационный аттестат аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора выдается
без ограничения срока его действия.
Квалификационные
экзамены на право заниматься аудиторской
деятельностью проводятся в учебно-методических
центрах (центрах по аттестации аудиторов).
Закон об «аудиторской
деятельности» в РК определяет порядок
аннулирования квалификационного аттестата
аудитора.
Аттестация проводится
с целью проверки квалификации физических
лиц, желающих заниматься аудиторской
деятельностью, в форме квалификационного
экзамена на получение квалификационного
аттестата аудитора, по итогам которого
выдаются квалификационные аттестаты
аудиторов в области:
- Общего аудита;
- Аудита бирж, внебюджетных
фондов и инвестиционных институтов;
- Аудита страховых организаций
и обществ взаимного страхования (аудита
страховщиков);
- Аудита кредитных организаций,
банковских групп и банковских холдингов
(банковского аудита);
К аттестации допускаются лица, имеющие
высшее экономическое и (или) юридическое
образование, полученное в казахстанских
учреждениях высшего профессионального
образования, имеющих государственную
аккредитацию, либо имеющие документ о
высшем экономическом и (или) юридическом
образовании, полученном в образовательном
учреждении иностранного государства,
и свидетельство об эквивалентности указанного
документа казахстанскому документу государственного
образца о высшем экономическом и (или)
юридическом образовании, а также стаж
работы по экономической или юридической
специальности не менее трех лет из последних
пяти на территории РК .
Претенденты на получение
квалификационного аттестата аудитора
представляют в Министерство финансов
РК через учебно-методические центры следующие
документы:
- заявление;
- заверенную в установленном
порядке копию диплома о высшем экономическом
или юридическом образовании;
- заверенную в установленном
порядке копию трудовой книжки (в случае
невозможности нотариального заверения
трудовой книжки представляется копия
трудовой книжки, заверенная по последнему
месту работы либо справка с места работы
с указанием занимаемой должности и срока
пребывания в ней);
- свидетельство Министерства
образования РК о признании эквивалентности
иностранного документа об образовании
(при наличии высшего экономического и
(или) юридического образования, полученного
в иностранном образовательном учреждении);
- копию платежного документа
о внесении платы за проведение аттестации;
- копию свидетельства
о постановке на учет в налоговом органе
физического лица по месту жительства
на территории РК.
Для обеспечения проведения
аттестации Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов РК по согласованию
с Министерством финансов РК создаются
комиссия по разработке и обновлению программ
квалификационных экзаменов и программ
повышения квалификации аудиторов, а также
комиссия по формированию и обновлению
экзаменационной базы билетов и тестов
и утверждается состав указанных комиссий.
Квалификационные
экзамены по направлениям аудита, соответствующим
отдельным типам квалификационных аттестатов
аудитора, проводятся один раз в месяц
одновременно во всех учебно-методических
центрах, своевременно подавших необходимые
документы.
Квалификационные
экзамены проводятся в течение трех дней
и состоят из тестирования и выполнения
письменно-устной работы по экзаменационным
билетам (с перерывом между тестированием
и проведением письменно-устной работы
по экзаменационным билетам от одного
до трех дней). В период квалификационного
экзамена письменно-устная работа проводится
исключительно по местонахождению учебно-методического
центра.
Квалификационные
экзамены сдаются на русском языке без
помощи переводчика.
Информация о дате
и месте проведения квалификационного
экзамена доводится до сведения претендентов
учебно-методическими центрами не менее
чем за 5 дней до намеченной даты его проведения.
Конкретные даты проведения квалификационных
экзаменов устанавливаются Министерством
финансов РК.