Развитие, цель, задачи и последовательность проведения аудита ВЭД

       В настоящий момент действует Федеральный  закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

2. Теоретические аспекты аудита

       Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.²

       Из  данного определения следует  обратить внимание на две особенности  аудита:

       1. предпринимательская деятельность - что означает, что аудиторские услуги являются платными, кроме того, иметься рынок аудиторских услуг;

       2. независимая проверка - что накладывает ряд обязательных требований предусмотренных законодательством по независимости аудита.

     Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроль над соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях. 

    Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

    Аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. ³Таким образом, в данном определении указывается, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора. Следует кратко пояснить, что это такое: квалификационный аттестат аудитора - это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.  

     Аудитор может осуществлять аудиторскую  деятельность:

1. В качестве работника аудиторской организации. (Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги)
2. В качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.
3. В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

 При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является, а также следующими этическими принципами:

1. Независимость.
2. Честность.
3. Объективность.
4. Профессиональная компетентность и добросовестность.
5. Конфиденциальность.
6. Профессиональное поведение.⁴

       Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств.

       Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудитор несет ответственность  за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица.

       Аудит отчетности не освобождает руководство  от ответственности.

     С точки зрения эволюции, аудит можно разделить на следующие виды:

1. Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.
2. Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.
3. Аудит, базирующийся на риске. Данный подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и этим самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу.

   Кроме этого следует  различать обязательный аудит и инициативный аудит.

4. Обязательным является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью.
5. Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей), дающих право голоса, либо руководителей предприятия.

   Кроме того, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

6. Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.

Цель  и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на государственном предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности, далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)

7. Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности - совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия. По масштабам работ внутренний аудит подразделяют на:

       а) общий - по всем вопросам аудита фирмы  в целом,

       б) локальный - по всем направлениям аудита.

       Внутренний  аудит в соответствии с международными нормативами осуществляется по таким  направлениям: 
 

• анализ  системы учета внутреннего контроля;
• изучение бухгалтерской и оперативной информации;
• оценка качества информации;
• разработка проектов управленческих решений;
• проведение стратегического анализа;
• разработка финансовых прогнозов.

       Внутренний  аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.

       Аудит также подразделяется на первоначальный и  повторяющийся (согласованный).

1. Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии.
2. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

     На  основании проведенного в данной главе анализа можно сделать  следующие выводы:

1. Развитие аудита в России происходило в несколько этапов. Принятие закона «Об аудиторской деятельности» на последнем этапе, подтвердило окончательное становление аудита в России. Предприняты шаги по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
2. Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
3. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроль над соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
4. Существуют несколько видов аудита, например внутренний и внешний, инициативный и обязательный и т.д.
 

5. ГЛАВА 2. АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ВЭД)

2.1  Цели и задачи аудита ВЭД

       Аудит внешнеэкономической деятельности является частью аудиторской проверки. Он может иметь самостоятельное значение, если предметом договора является специальный аудит ВЭД, или разделом общего аудита.

       Необходимость независимой проверки правильности отражения и формирования бухгалтерских и налоговых показателей связана с наличием достаточного количества специфических особенностей внешнеэкономической деятельности и наличием дополнительных рисков, среди которых можно выделить следующие⁵:

• коммерческий риск - организация может недополучить прибыль, необходимую для развития бизнеса;
• валютный риск - изменение валютных курсов может существенно изменить результат от сделки;
• финансовый риск - невозможность своевременно и полно погасить долги кредиторам (поставщикам, банкам по полученным кредитам, займам и процентам по ним и др.);
• налоговый риск - неправильная организация налогового учета внешнеэкономической деятельности может привести к недоимкам по налогам и, как следствие, налоговым санкциям;
• риск неэффективности сделки, если произведенные организацией расходы превышают доходы, полученные от сделки;
• риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как учет ВЭД имеет много особенностей, которые усложняют его ведение и составление бухгалтерской финансовой отчетности и т. д.

       Отсюда  можно определить цель аудита ВЭД — выражение независимого мнения о достоверности учета экспортно-импортных сделок во всех существующих аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля в организации.

       В связи с этим основными задачами аудита экспортно-импортных операций являются следующие:

1. Проверка соответствия проведенных операций законодательству РФ.
2. Оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля.
3. Проверка соответствия системы учета и отчетности в организации организационным и производственным особенностям ее деятельности.
4. Формирование полной и достоверной информации о своевременном и правильном отражении операций на счетах бухгалтерского учета.
5. Проверка единообразия ведения учета, соблюдения принцип сопоставимости и т. д.

     Содержание  и направление аудита экспортно-импортных операций включает в себя расширенный спектр задач, определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства.

     Специфика внешнеэкономических операций заключается  в том, что участники сделки (таможенные органы, банки) одновременно являются и контролирующими органами. С одной стороны, результаты этих видов контроля (валютного, таможенного) могут служить для аудитора источниками информации об имевших место отклонениях, нарушениях при ведении ВЭД.