Разработка программы и методики аудиторской проверки кассовых операций на примере ООО «Юником»»). Выявление типичных ошибок и способы их

По результатам  проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения  и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц (приложение № 1).

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности  данных по строке 260 баланса «Денежные  средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего  контроля над наличием и движением  денежных средств организации.

 

 

1.3 Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке

 

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров.

При проведении аудита необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным  образом для каждой кассовой операции.

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств.
• Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

 Типичные ошибки при  заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
• в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).

Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

 

• Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
• Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
• Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
• Списание сумм без оснований и по подложным документам;
• Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
• Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
• Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
• Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
• Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
• Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
• В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
• Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
• В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет[15, стр.58].

 

 

 

Глава 2. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Юником»

 

2.1 Составление плана и программы  аудита кассовых операций

 

Аудиторская проверка кассовых операций на предприятии ООО «Юником» организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля  и программы процедур по существу.

3. Установление  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье "Денежные  средства" и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка  организации материальной ответственности.

5. Определение  возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное  оформление движения наличности.

7. Выявление  существенных нарушений ведения  учета, подготовки отчетности, соблюдения  законодательства и выражение  мнения.

8. Требование  устранить экономическим субъектом  нарушения в учете и отчетности.

По результатам  проверки необходимо составить отчет  экономическому субъекту - аудиторское  заключение.

Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Юником» за 1 квартал 2011 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Для обеспечения  полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных  процедур необходимо предусмотреть  сопоставление полученных данных.

Перечень  вопросов представлен в таблице  №1.

Таблица № 1

Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы  проверки в ООО «Юником»

№ п/п	Вопрос	Документ, который следует запросить	Назначенная аудиторская процедура	Варианты  ответов
1	Установлена ли сигнализация в кассе?	-	-	Нет
2	Хранятся  ли денежные средства в несгораемом  шкафу?	-	-	Да
3	Заключен  ли договор на охрану?	-	-	Нет
4	Производит  ли предприятие реализацию готовой  продукции, товаров, услуг населению  за наличные?	-	-	Нет
5	Инкассируется ли данная организация?	-	-	Нет
6	Хранятся  ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?	-	-	Да
7	Сопровождается  ли кассир при сдаче и получении  денежных средств в банк?	-	-	Да
8	Кому  предоставлено право подписи  приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2»	Руководителю  предприятия
9	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия  о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных  и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?	Письменные  распоряжения, образцы подписей	«Касса 1.2.1»	Да
10	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	-	-	Нет
11	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?	-		Нет
12	Получают  ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?	-	-	Нет
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей?	Журнал  доверенностей	«Касса 2.3.1»	Да
14	Заключен  ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?	Договор о полной мат. ответственности	«Касса 3.1.3»	Да
15	В каком  размере банком установлен лимит  остатка наличности в кассе?	Лимит остатка денег в кассе установ. банком	«Касса 5.1.2»	3000 руб.
16	Выдаются  ли денежные средства при наличии  в расходном кассовом ордере одной  подписи (руководителя, главного бухгалтера)?	-	-	Нет
17	Проводятся  ли внезапные проверки кассы?	-	-	Нет
18	Периодичность плановых инвентаризаций кассы.	Приказ  об инвентаризации кассы	-	1 раз  в год
19	Принимает ли участие в инвентаризации кассы  бухгалтер?	Приказ  о составе инвен. комиссий	-	Да
20	Регистрируются  ли кассовые ордера в журналах регистрации?	-	-	Нет
21	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	Кассовая  книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»	Да
22	Ведется ли журнал регистрации платежных  ведомостей?	-	-	Нет
23	Имеется ли на предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию?	Список  лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды		Да
24	Установлен  ли срок на который они выдаются?	-	-	Нет
25	Составляет  ли кассир реестр депонированных сумм?	-	-	Нет
26	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	-	-	Нет

 

 

По  результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, из чего следует, что планировать  проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса»  в отчетности предприятия.

План  аудита кассовых операций приведен в  таблице №2.

Проверяемая организация ООО «Юником»

Период  аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество  человеко-часов 64

Руководитель  аудиторской группы Иванова А.С.

Состав  аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

 

 

Таблица №2

Общий план аудита кассовых операций

 

№ раздела аудита	Наименование раздела (планируемые  виды работ)	Этапы			Категории специалистов	Изменения в ходе аудита
		За 1 кв. 2011г.	За 2 кв. 2011г.	За 3 кв. 2011г.
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.04.11 по 22.04.11	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет
2	Аудит движения денежных средств	С 22.04.11по 26.04.11	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет
3	Аудит сводного учета движения денежных средств	С 26.04.11по 29.04.11	Х	Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет

 

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу  аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки  проведения аудиторских процедур. Примерная  программа аудита приведена в  таблице №3.

Проверяемая организация ООО «Юником»

Период  аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество  человеко-часов 64

Руководитель  аудиторской группы Иванова А.С.

Состав  аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица № 3

Программа аудита кассовых операций

 

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

11

Внезапная ревизия кассы с полистным  пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приказ на проведение ревизии, Акт  ревизии кассы

12

Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Договор о полной материальной ответственности

13

Аудит приказов, распоряжений о праве  подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

21

Проверка лимита денежных средств  установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А.С.

Лимит остатка денег в кассе  предприятия, установленный банком

22

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей

23

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты

24

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

31

Проверка данных аналитического и  синтетического учета

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная  книга

32

Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о  движении денежных средств ф. №4