Разработка программы и методики аудиторской проверки кассовых операций на примере ООО «Юником»»). Выявление типичных ошибок и способы их

 

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

 

 

2.2 Аудит  кассовых операций ООО «Юником»

 

Основные  документы, изучаемые и проверяемые  при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных  кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости  и др.

Целесообразность  использования денежных средств  и их многообразие находят отражение  в учетных регистрах и отчетности:

• журнал - ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
• главная книга;
• баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Согласно  составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы  «Оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля».

1. Нами  была проведена внезапная ревизия  кассы в присутствии кассира  и главного бухгалтера. Результаты  ревизии оформлены актом (Приложение  №1). К началу проведения ревизии  с кассира получена расписка  о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

2. С кассиром  предприятия заключен договор  о полной материальной ответственности,  в договоре оговорены сроки  действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При  проверке Приказов о праве  подписи бухгалтерских документов  уполномоченными лицами можно  сделать следующий вывод: Право  подписи за руководителя предприятия  возложено на руководителя предприятия  Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные  ревизии кассы, плановые ревизии  кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано  сигнализацией.

Переходим к выполнению второго пункта Программы  аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств  нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым  делом необходимо проверить, применяются  ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации , разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового  ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Проверка  правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Вывод который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные  кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами  подписей; приход денежных средств  в основном из банка по чекам; суммы  указанные в корешках чековых  книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы  установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение  денег подписанного руководителем  предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется  автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается  отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы  кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».

Переходим к выполнению третьего пункта Программы  аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости  №1, Главной книги, Бухгалтерского баланса  ф. №1 и Отчета о движении денежных средств ф. №4 существенных нарушений  не выявлено. Данные документы заполняются  автоматически в программе «1-С  бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают  с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

 

Заключение

 

В работе были рассмотрены теоретические  и практические аспекты аудита кассовых операций. Выводы по практической части  работы представим в виде аудиторского заключения.

«Полной проверке подвергнуты приходные  и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные  документы проверены выборочно, в том числе: Журнал-ордер №1, Ведомость  №1, Главная книга, Бухгалтерский  баланс, Отчет о движении денежных средств ф. №4.

Проведенным аудитом установлено:

• бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
• бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,
• путем изучения первичных документов по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за период с 1.01.08 по 31.03.11г.,
• путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

На основе выше изложенного считаю, что финансовая отчетность предприятия составлена верно, финансовое положение предприятия устойчивое». Но все же для того чтобы предприятие не сделало в дальнейшем ошибок «караемых законом», необходимо тщательно следить за передвижением денежных средств.

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307 ФЗ об Аудиторской деятельности.
2. Российские правила, стандарты аудиторской деятельности одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте России 1991г.
3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, принимаемые приказом Минфина с 2010г.
4. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – Ростов н/Д: “Феникс», 2006. – 218 с.
6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2003 г.
7. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.
9. Газарян А. В., руководитель департамента аудита ЗАО “МКД”, Г.В. Соболева, доцент СПбГУ “Планирование аудита годовой отчетности”, журнал “Бухгалтерский учет” № 7, 2005г.
10. Данилевский Ю.А. Практика аудита: Учебное пособие. - М., 2002 г.
11. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. — М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 2008г.
12. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 176с.
13. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр «Маргетинг», 1994 – 78с.
14. Кочинев Ю.Ю., под ред. к. э. н. проф. Н.Л. Вещуновой Аудит. – СПБ. : Питер, 2002. – 304 с.: ил.- (Серия 2Бухгалтеру и аудитору»).
15. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательский торговый дом "Герда", 2000 г.
16. Романовский М.В., Врублевская О.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2007. - с. 258
17. Романова А.А. Аудит на предприятии. - М.: Экономика и Финансы, 2005. - с. 158
18. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С164.
19. Соловьева Е.Е. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2005. - с. 118
20. Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, 2009, N 3
21. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
22. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.. пераб. и лоп.. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
23. Юдина Г. А, Черных М. Н «Основы аудита», изд. "КноРус", изд. 2010г. 255с.
24. © КонсультантПлюс, 1992-2013гг.

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение № 1

АКТ

Инвентаризации  наличия денежных средств, находящихся  в кассе ООО «Юником»

г. Москва 20 апреля 2011года

 

На основании приказа № 45 от 19 апреля 2011 года по ООО «Юником» мною Ивановой Анной Сергеевной, аудитором фирмы «Пролог», произведена ревизия кассы. Ревизия проводилась в присутствии кассира Пшенициной Ольги Николаевны и главного бухгалтера Пегашовой Ирины Георгиевны.

До начала ревизии кассиром Пшенициной Ольгой Николаевной составлен отчет о сдаче всех кассовых документов в бухгалтерию, оприходовании поступивших и списании выбывших денежных средств, о чем свидетельствует расписка кассира.

Результаты  инвентаризации: излишек не выявлено, недостача не выявлена.

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного  № 10, расходного № 15.

В оправдание недостач (излишков) кассиром предоставлены  следующие документы:___________________________________________

на сумму __________________________________________________

Замечания по кассе: нет______________________________________

Акт составлен  в трех экземплярах 

Аудитор ___________________________________________________

Главный бухгалтер___________________________________________

Кассир_____________________________________________________

20 апреля 2011 года

 

Приложение № 2

 

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации наличия  денежных средств все расходные  и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию  и все денежные средства, поступившие  на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

 

Кассир______________Пшеницина О.Н. 20 апреля 2011г.

При инвентаризации установлено следующее:

1. наличных денег 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей, 00 копеек.)
2. почтовых марок __________________________________________
3. ________________________________________________________
4. ________________________________________________________

Итого фактическое  наличие 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).

По учетным  данным 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).

 

 

 

Главный бухгалтер_____________________________________________

Кассир_______________________________________________________

20 апреля 2011 года

 

Таблица №1

№ п/п	Наименование документа	Кем, когда утвержден	Краткая характеристика
1	Письмо Центрального банка России № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»	Решением Совета директоров Центрального Банка России 22.09.93г.	Глава IV Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины « В сроки, установленные руководителем предприятия…»
2	Закон РФ № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»	Президентом РФ Ельциным Б.Н. 18.06.93г. (ред. от 30.12.2001г.)	«Денежные расчеты с населением при  осуществлении торговых операций…»
3	ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)	Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н	«Настоящее Положение устанавливает  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности….»
4	Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	13 июня 1995 г. МИНФИН РФ Заместитель Министра С.Д.Шаталов	« Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств…»
5	Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14 «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах»	22.06.95г. Государственная налоговая  служба Российской Федерации	«Настоящий Порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах (далее - Порядок) разработан в  соответствии с…»
6	Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением»	05.05.94г. Государственная налоговая  служба Российской Федерации	«Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью оказания помощи налоговым органам в осуществлении  контроля за…»
7	Постановление МФ РФ № 104 «Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением»	30.08.93г. Заместитель министра финансов  Российской Федерации П.В. Черноморд	«При денежных расчетах с покупателями (клиентами) применяются два типа кассовых машин…»
8	Указание ЦБ РФ №1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»	14.11.2001 г. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ Председатель Банка России - В.В.Геращенко	«Руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол №25), установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей…»
9	Альбом унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций	Утверждено Постановлением Госкомстата  РФ №88 от 18.08.98г.	«Альбом унифицированных форм первичной  учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании…»
10	Альбом унифинцированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин	Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132	«В настоящий альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением …»