Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Таблица 2 - Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет	Кредит
	Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода
Оплата счетов поставщиков  и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги	Акцепт счетов поставщиков  за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей
Выдан аванс
Зачет выданных авансов	Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода

На счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» ведется  учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги:

- расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

- расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей;

- расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетами  производственных запасов, товаров, затрат на производство отражается задолженность  организации поставщикам и подрядчикам:

- за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;

- за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

- за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам  и подрядчикам включается также  и налог на добавленную стоимость.

Суммы, отражаемые по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Таблица 3 - Отражение задолженности поставщикам и подрядчикам

Материалы	Платежные документы	Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поступили	Поступили	Сумма в пределах акцепта
Поступили	Поступили	Сумма фактически поступивших  материальных ценностей по ценам, установленным  в договоре
Не поступили	Поступили	Сумма, указанная в счете  поставщика

Список субсчетов, открываемых  к счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

60.1 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

60.2 "Расчеты по авансам  выданным";

60.3 "Векселя выданные";

Если условия договоров  поставки или подряда предусматривают  авансовые платежи (предварительную  оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующую структуру. [5]

Таблица 4 - Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Дебет	Кредит
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода
Суммы выданных авансов поставщикам  и подрядчикам под поставку материальных ценностей, выполненным работам, оказанным  услугам	Суммы выданных авансов и  оплаты частичной готовности продукции  и работ, зачтенных поставщиком, подрядчиком при оплате законченных  работ
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.[6]

 

 

Таблица 5 - Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков  и подрядчиков:
	• за поступившее оборудование	07	60
	• за оборудование, не требующее  монтажа, проектно-изыскательские и  строительно-монтажные работы	08	60
	• за поступившие материальные ценности	10, 15	60
	• за услуги по производству и продаже	20, 23, 25, 26, 29, 44	60
2	Произведено списание недостачи  в пределах норм естественной убыли	94	60
3	Отражен НДС по приобретенным  ценностям подлежащее перечислению поставщику	19	60
4	Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков	60	50, 51, 52
5	Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым  не поступили	10, 15, 41	60 субсчет «Неотфактурованные  поставки»
6	Акцептованы счета поставщиков  по оприходованным ранее материальным ценностям	60 субсчет «Неотфактурованные  поставки»	60
7	Выдан аванс поставщику (подрядчику) под подставку материальных ценностей (выполнение работ)	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»	50, 51, 52
8	Произведен зачет выданного  аванса	60	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»

 

2.2 Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются  соответствующими расчетными документами  и договорами.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению и подкрепляются  соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор  может быть нескольких видов:

-договор купли-продажи  (при покупке товарно-материальных  ценностей, товаров);

-договор поставки (при  поставке оборудования и др.);

-договор аренды ( при аренде  помещений);

- договор обслуживания (при  оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

-договор подряда (при  проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда  приобретаются товары, материалы  и другие товарно-материальные ценности только на основании  заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей. [12]

Кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

-   акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

-    выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная  и др.) поставщики и подрядчики отдельной  строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность  погашается при получении от банка  подтверждения о перечислении средств  поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими  расчетными документами, а также  при зачете полученного аванса и  взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа  руководителя организации.[14]

После акцепта счета  при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Таблица 6 - Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

Хозяйственная операция (операция)	Документ основание (документ)
Заключен договор с  поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные  товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка  банка
Оплачены наличными приобретенные  товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности  перед поставщиками списана сумма  претензий, выявленная при приемке  продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного  аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная  поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС  на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних  организаций отнесена на себестоимость  основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

Существуют поставки, по которым материальные ценности поступили  в организацию без расчетных  документов, такие поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные  документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется  кредиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками. При  поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской  задолженности. После проверки поступившие  ценности должны быть оприходованы и  оформлены соответствующими документами. [18]