Ревизия расчетных операций

— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной  валюте;

— проверить  правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.

Анализируя  договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма  кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки кредита; порядок  и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность

сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их предоставления банку.

Для подтверждения  величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить  данные учетных регистров учета  кредитов и займов со счетами Главной  книги и данными баланса.

В ходе проверки уточняется целевое использование  полученных кредитов и займов. Кредитополучатель не вправе использовать кредит для: покрытия убытков; уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов; иных целей, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.

Полноту и своевременность  погашения кредитов проверяющий устанавливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

— имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

— причины несвоевременного возврата кредита и какие меры принимаются для их погашения.

При этом при  наличии просроченной задолженности  по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде займов и других организаций и физических лиц или путем выпуска и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных субсчетах счетов 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

При проверке операций с займами следует установить:

— правомочность  договоров займа;

— своевременность  и полноту погашения займов и 

процентов по ним;

— достоверность  отражения в учете разницы  между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;

— правильность отражения в учете расчетных  операций с займами.

Типичные ошибки:

— отсутствие договора займа или составление его  с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение  методологии их учета, предусмотренной  Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, отсутствие аналитического учета и т.п.);

— неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

— нецелевое  использование средств кредитов банков.

 

 

10.1 Проверка учета личного состава и использования рабочего времени 

 

Цель проверки - контроль соблюдения в организации трудовой дисциплины и использования рабочего времени. В ходе контроля необходимо проверить:

- состояние  работы по укреплению трудовой  дисциплины и организацию учета  использования рабочего времени;

- соблюдение законодательства о труде при приеме и увольнении работника;

- наличие трудовых  книжек и произведенных в них  записей;

- наличие и  правильность оформления необходимых  документов по учету личного  состава (распоряжений, приказов  о приеме, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, трудовых договоров (контрактов);

- наличие деклараций  о доходах и имуществе, предоставляемых  должностными лицами при приеме  на работу в соответствии с  законодательством Республики Беларусь;

- выполнение  требований Директивы Президента  Республики Беларусь от 11.03.2004 г.  № 1 «О мерах по укреплению  общественной безопасности и  дисциплины»;

- непроизводительные  потери рабочего времени за  счет простоев и принимаемые  организацией меры по их сокращению;

- наличие сверхурочных  часов, причин их возникновения  и принимаемые организацией меры  по их сокращению;

- наличие медицинского  освидетельствования вновь поступающих  на работу и переосвидетельствования  работающих, осмотр которых предусмотрен  соответствующими отраслевыми

 

 

 10.2 Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

 

Цель проверки расчетов с персоналом включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Основными задачами проверки расчетов по оплате труда являются следующие:,

- проверка состояния  нормирования труда (определение  удельного веса технически обоснованных  норм выработки и нормативов  обслуживания, своевременности их  пересмотра);

- подтверждение  обоснованности и правильности производимых начислений по оплате труда и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление  законности и полноты произведенных  удержаний из заработной платы;

- проверка организации  аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер,  принимаемых руководством организации  по своевременному взысканию  задолженности с работников (по  подотчетным суммам, по фактам  недостач и порчи ценностей;  возврату ссуд и др.).

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры  гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учета Использования рабочего времени, наряды, путевые листы, маршрутные листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 70, 76, Главная книга, отчетность и др.

Приступая к  проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор (аудитор) должен выяснить:

- какие формы  и системы оплаты труда применяются  в организации;

- имеется ли  внутреннее положение об оплате  труда работников и коллективный  трудовой договор;

- списочный  и среднесписочный состав работников;

- как организован  учет расчетов по оплате труда  (состав и квалификация бухгалтеров,  обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы й т. д.).

Достоверность произведенных работникам начислений заработной плат и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Проверку достоверности  обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной  оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера(премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за «проработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

На следующем  этапе контроля выборочно проверяется  правильность начисления оплаты труда  отдельно работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премии, ревизор (аудитор) сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых  счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т. п.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в  расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения  среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Правильность  исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной зашиты населения, и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий по временной  нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального размера  пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично  Проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий  за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденных, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор (аудитор) проверяет  удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых  счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержания  подоходного налога и взносов  в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета  учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с выполнением работ по строительству объектов, выполненных хозяйственным способом на счета учета затрат, а также по нормируемым выплатам, проверить, нет ли случаев включения выплаченных сумм сверх установленных законом размеров. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов и учетных регистров, нарядов на сдельные работы, расчетных ведомостей и регистров аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Далее устанавливается  правильность указанной в учетных  регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы  и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в  конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 Выявленные  отклонения фиксируются в рабочей  документации ревизора (аудитора) с  определением их влияния на  показатели себестоимости и  налогооблагаемой прибыли организации.

 

 

10.3 Проверка  расчетов с персоналом по прочим  операциям

 

Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ведется на отдельных  субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.

Проверка прочих операций с персоналом ведется по следующим направлениям:

- проверка расчетов  по предоставленным кредитам  и займам;

- проверка расчетов  по возмещению материального ущерба;

- проверка расчетов  за форменную одежду.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются: договоры займа; протоколы заседаний инвентаризационных комиссий; сличительные ведомости по результатам инвентаризации; данные аналитического и синтетического учета по отдельным субсчетам счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить: