Ревизия расчетов по оплате труда

 

При проверка достоверности списочного состава нарушений не выявлено.

Выборочно аудитором были проверены табеля учета рабочего времени. Правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой проверяется по табелям учета рабочего времени с целью установления соответствия законодательству присвоенных тарифных ставок работникам. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисленных сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей большое внимание  уделяется правильности арифметических подсчетов.

Ревизору также необходимо проверить, находят ли отражение в локальных нормативных актах, разработанных на УСП СПМК-33, те условия и виды выплат сотрудникам, право разрабатывать которые законодательством Республики Беларусь делегировано нанимателям.

Обобщение результатов проверки начисления повременной оплаты труда оформляется ведомостью (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 - Результаты проверки достоверности начисленной повременной оплаты труда за апрель 2011г. (руб.)

Ф.И.О.	Наименование  документа	Начислено   по данным бухгалтерии	Начислено по данным проверки	Откло-нение, +/-
Данилович И.Н..	Табель  учета          рабочего времени	2295515	2295515	-
Сакович Л.М.	Табель  учета          рабочего времени	3051200	3051200	−
Боричевская Т.Н.	Табель  учета          рабочего времени	2217230	2217230	−

 

При проверке расходования средств фонда социальной защиты населения на УСП СПМК-33 установлено, что средства фонда социальной защиты населения использовались на выплату пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности.

Проведена выборочная проверка больничных листков (Приложение И). Оплата произведена в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности.

Результаты проверки начисленных  расчетов по временной нетрудоспособности оформляются вспомогательной ведомостью (таблица 2.4).  

 

Таблица 2.4 - Результаты проверки правильности начисления дополнительной оплаты,  пособий по временной нетрудоспособности

Ф.И.О. работника	Наименование, № документа	Период	Исчислено по данным бухгалтерии, руб	Исчислено по данным проверки руб.	Примечание
Данилович И.Н	Листок временной    нетрудоспо-собности № 715256	25.07.2012. по   30.08.2012	263430	263430	Приложение И

 

По результатам проведенной  ревизором проверки в части правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда было установлено, что:

1) При определении должностных  окладов предприятие исполняет  положения Трудового кодекса,  обязывающего нанимателей обеспечить  минимальные гарантии наемным  работникам. Во испольнение Декрета  Президента Республики Беларусь  от 18.07.2002 №17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» предприятие осуществляет оплату труда на основе ЕТС, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 №123 (с изменениями и дополнениями).

2) Начисление заработной  платы всем работникам, включая  рабочие профессии, производится  по должностным окладам согласно  ежемесячно пересматриваемому штатному  расписанию и табелям рабочего  времени. За основу при начислении  заработной платы применялась  ставка первого разряда в размере  420000 рублей, действующая с апреля 2012 года.

3) Тарификация работников  произведена в пределах со  второго разряда (уборщица) до 17-го (директор).

В соответствии с Положением о премировании (Приложение Д), утвержденным 01.08.2012 года, систематически работникам выплачивались премии в пределах до 50% от начисленного заработка. Премирование может проводиться как на основании трудового вклада отдельных работников, так и по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Директором утверждается соответствующий приказ.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям выборочным способом было установлено, все ли внесенные в расчетно-платежные  ведомости лица фактически работали в УСП СПМК-33  и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты были установлены путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Были  проверены итоги  в платежных ведомостях, так как  нередко допускаются факты умышленного  завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму  присвоения. При этой проверке было обращено внимание на величину выплаченных  сумм отдельным лицам с последующей  проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п.

Во всех ведомостях была проверена подлинность подписей получателей денег. Для этого  подписи в одних ведомостях сопоставлялись с подписями в других, причем особое внимание было обращено на поправки и  подчистки. В отдельных случаях  проводился  опрос получателей  денег.

Согласно действующему в Республике Беларусь законодательству, выплата вознаграждения работникам за их труд должна производится не реже двух раз в месяц. Эта норма нашла отражение и в локальном акте. В Положении по оплате труда работников УСП СПМК-33 оговорено, что выплата заработной платы осуществляется в белорусских рублях путем перечисления денежных средств работникам на карт-счета в Полесском отделении ОАО «Белагропромбанк». Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20-го числа – аванс за текущий месяц; 6-го числа месяца, следующего за отчетным – окончательный расчет.

В ходе выборочной проверки расчетов с персоналом по оплате труда  на УСП СПМК-33 никаких нарушений не было выявлено.

 

2.3 Проверка правильности  удержаний из заработной платы

 

Проверив правильность и  обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов (Приложение К,Л), по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Суммы могут удерживаться по исполнительным документам (штрафы, алименты, возмещение материального  ущерба); поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; заявлению  работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, и  т.п.). Следует также отметить удержание  выданных авансов по платежным ведомостям.

Условно все удержания, производимые из заработной платы работника, можно  сгруппировать по нескольким признакам  для различных целей. Для целей  бухгалтерского и налогового учета  их можно разделить на две группы: обязательные и инициативные.

К обязательным относятся: подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд; удержания, производимые по решениям суда.

На УСП СПМК-33 проверяются  следующие документы: свод начислений и удержаний (Приложение М) и свод начислений по затратам (Приложение Н).

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету – взысканные налоги и сборы; торговым организациям – задолженность за товары, купленные в кредит; истцам – алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой  выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется  внимание, является подоходный налог  с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного  налога, подтверждается правомерность  применения льгот, предусмотренных  действующим законодательством. Устанавливаются  случаи неудержания или неполного удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм.

На УСП СПМК-33 занято более 100 человек, поэтому проверку исчисления и уплаты подоходного налога проводилась выборочно по отдельным работникам. Были рассмотрены доходы Гладун Н.В., Дюбанов Д.Ю, Дюбанов Ю.В. на соответствие требованиям Закона Республики Беларусь от 21.12.1991г. №1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006г. №33 (с изменениями и дополнениями) (таблица 2.5 – Приложение Р).

 

Таблица 2.5 -  Вспомогательная ведомость проверки правильности отчислений в ФСЗН по  отдельным работникам организации, руб.

ФИО работника	Сумма налогооблагаемой заработной платы	Вычет	Применяемая ставка, %	Начисленная сумма подоходного налога		Отклонение
				организацией	ревизией
Гладун  Н.В.	5205492	440000	12	571859	571859	-
Дюбанов Д.Ю.	1917208	440000		177265	177265	-
Дюбанов Ю.В.	8079717	440000		916766	916766	-

 

Нарушений при расчете  и удержании подоходного налога не установлено.

Проверка также подтвердила, что имеются все необходимые документы, подтверждающие применение льгот по подоходному налогу.

При определении фонда  оплаты труда для исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения  предприятие руководствовалось  Положением «Об оплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения», утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000г. №318.

Исчисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенных Декретом Президента Республики Беларусь от 30.07.2003г. №18 «Об  обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», проводилось в размере 0,3% от фонда заработной платы.

Закон РБ «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Закона РБ от 06.11.1999 № 231-3) регламентирует порядок отчислений в Фонд социальной защиты населения. Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан – в размере 1% от всех выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Наряду с вышеуказанными удержаниями вычету из заработной платы  работников подлежат в обязательном порядке страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) и по исполнительным документам.

Удержания в пользу Фонда  социальной защиты населения (в пенсионный фонд) производятся в размере 1% от суммы  начисленной заработной платы, поэтому  ревизору необходимо проверить правильность применения ставки и арифметического расчета непосредственно суммы удержания. Что касается вычетов из оплаты труда по исполнительным документам, то они производятся на основании решения суда либо письменного заявления самого работника на эти удержания. При этом необходимо проверить документы, обосновывающие непосредственно сам факт удержания и его размера.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая  основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной  нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания  из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных  пенсий и стипендий. Размер алиментов  установлен на одного ребенка – 25  %, на двоих детей – 33 %, на трех и  более детей – 50 %. Что касается необязательных удержаний, то здесь следует обратить внимание на удержание подотчетных сумм, при этом проверке подлежат авансовые отчеты, расходные кассовые ордера (в части размера выплаченной суммы).