Сводная отчетность

Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и её дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам  выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчётность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

- обладает более 50% голосующих акций  акционерного общества или более 50% уставного капитала общества  с ограниченной ответственностью;

- определяет решения, принимаемые  дочерним обществом, в соответствии  с договором, заключённым между  головной организацией и дочерним обществом;

- имеет иные способы определения  решений, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация имеет доле 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

- приобрела доли уставного капитал  дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

- не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Изменение этих форм отчётности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерской отчётности, с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчётности обеспечивает руководитель головной организации.

Объём, сроки, порядок представления бухгалтерской отчётности  дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе  дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчётности) устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчётности необходимо урегулировать все взаимозачёты между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации одновременно дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчётность составляется путём объединения показателей бухгалтерской отчётности  головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Сводная отчётность составляется и предоставляется на русском языке в тысячах рублях или в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Наименование  каждой составляющей сводной бухгалтерской отчётности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

 Целесообразно составлять сводную  отчётность не позднее 30 июня  следующего за отчётным года, если иное не установлено законодательством  РФ или учредительными документами  организации.

По решению участников сводная отчётность может публиковаться в составе публикуемой  бухгалтерской отчётности головной организации.

В результате рыночных преобразований в РФ прежняя система бухгалтерского учёта не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учёта и отчётности.

Определение сводной отчётности как системы показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период  группы взаимосвязанных организаций, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, близко, по сути, к определению консолидированной отчётности в МСФО.

Введение в действие этого документа – важный этап в развитии  консолидированной отчётности в России. Однако уравнивание  различных по своем содержанию понятий сводной и консолидированной отчётности не способствует выявлению сохраняющихся различий.

В большинстве случаев сводная отчётность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Сводная бухгалтерская отчётность – это особый вид бухгалтерской отчётности, составляемый путём объединения (свода) данных бухгалтерской отчётности нескольких предприятий.  В настоящее время в РФ существует два вида сводной бухгалтерской отчётности:

- сводная бухгалтерская отчётность  федеральных органов исполнительной  власти (министерств и ведомств);

- сводная бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчётности – сводная бухгалтерская отчётность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчёта состояло в том, чтобы предоставить возможность органам  государственного управления   оценить деятельность подчинённых им министерств и ведомств. Сводная отчётность министерств и ведомств включала в себя:

- текущую сводную статистическую отчётность;

- периодическую сводную бухгалтерскую  отчётность;

- годовую сводную бухгалтерскую  отчётность.

Характерными особенностями сводной бухгалтерской отчётности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти являются:

-  собственником всех организаций, включаемых в сводный отчёт, за  исключением акционерных обществ, выступает государство в лице  соответствующего органа исполнительной  власти;

- все включаемые в отчёт организации  относятся к одной отрасли;

- основным потребителем информации  такой отчётности  выступает государство  в лице статистических и финансовых  органов;

- сводная отчётность федеральных  органов исполнительной  власти  является частью действующей  системы государственного финансового контроля и планирования.

Второй вид сводной отчётности – сводная (консолидированная) бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных организаций.  Правила и порядок составления этого вида сводной отчётности существенно отличается от правил и порядка составления сводной отчётности органов исполнительной власти. В настоящее время правила и порядок составления сводной отчётности группам взаимосвязанных организаций регулируется Методическими рекомендациями по  составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности .

 В отечественной практике  существуют термины «консолидированной  отчетности» и «сводная отчетность», которые отличаются по своей  сути.

Сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании – отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям.

 Назначение сводного отчета  – предоставление возможности  органам управления оценить деятельности  подчиненных и организаций.

Большинство показателей сводной отчетности,  показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и другие получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кроме того отдельные показатели  сводной отчетности получают путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций, то есть для получения сводных данных могут использоваться статистические показатели.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

1. характеризует имущественное и финансовое  положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем, основной особенностью методике составления консолидированного отчета на ряду с суммированием показателей является взаимоисключение, т.е. элиминирование показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации  и прибыли от операций между предприятиями группы;
2. составляется по группе предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, при этом, дочерние предприятия, находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;
3. выделяется доля активов и капиталов группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве.

Таким образом, консолидированная отчётность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчётности, поскольку она:

- содержит информацию об имущественном  и финансовом положении группы  взаимосвязанных предприятий, то  есть нескольких юридических  лиц, а не одного юридического  лица, что выходит за рамки  принципа имущественной обособленности;

- составляется на основании  данных отчётности предприятий  группы, а не на основе бухгалтерского  учёта. Консолидированный учет по  группе не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обуславливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчётность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

 Консолидированная бухгалтерская  отчётность занимает важное место  в системе современной экономической информации, являясь основным источником экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.

 

 

2.2.Составление и требования  сводной отчетности

 

Среди основных проблем, возникающих при составлении консолидированной отчётности, можно указать большую трудоёмкость сбора и обобщения данных в территориально распределённых структурах, отсутствие оперативной информации о деятельности компаний, входящих в группу, различную методологию учёта и отчётности на разных предприятиях, нечёткий порядок взаимодействий между компаниями.

Первым шагом к оптимизации процесса составления консолидированной отчётности является назначение ответственных лиц и разработка  чёткой системы взаимодействий между ними. Для этого представляется необходимым создание в головной организации отдельного подразделения, подчиняющегося финансовому директору.

На практике зачастую специальное подразделение не создаётся, составлением консолидированной отчётности занимается главный бухгалтер. Такой подход не является правильным, поскольку в этом случае на него ложится повышенная нагрузка и он испытывает постоянный дефицит времени. Более того, согласно существующей мировой практике, вопросы консолидированной отчётности находятся в сфере компетенции именно финансового директора. Иногда, если группа небольшая, описанный вариант имеет право на существование, но только на первых порах.

Если же в группе много дочерних компаний или её деятельность многопрофильна, подразделение по консолидации необходимо. Причём целесообразно выделить в нём отдельных сотрудников, ответственных за взаимодействие с одним или несколькими дочерними предприятиями.

Отдел общей консолидации   должен быть  автономным. Включение его в состав бухгалтерии неверно, поскольку в этом случае получится, что он разрабатывает регламентирующие документы и контролирующие процедуры для собственного руководства.

Сотрудников в этот отдел можно привлечь как из бухгалтерии, так и из других подразделений: понадобятся также знание экономистов, финансистов и других. Тем не менее желательно,  чтобы руководство отделом осуществлял человек с хорошими бухгалтерскими знаниями и навыками.

В каждом из дочерних организаций необходимо назначить ответственных по подготовке данных для консолидации. Оптимальным будет поручить это сотрудникам дочерних бухгалтерий под контролем своего главбуха или финдиректора, который должен нести ответственность за представляемые в головную организацию сведения.

В крупных дочерних компаниях возможно создание отдельных подразделений в подчинении главного бухгалтера или финансового директора.

В задачи подразделения, занимающегося консолидированной отчётностью, входит разработка и поддержка внутренних регламентов её подготовки. Это могут быть, например, единая учётная политика, руководства по учёту и отражению внутригрупповых операций, графики подготовки и представления отчётности дочерних компаний и другое.

Сотрудники дочерних предприятий, ответственных за подготовку данных для консолидированной отчётности, должны быть полностью проинформированы о правилах и порядке составления  консолидированной отчётности группы. Главный документ для них – подробная инструкция по заполнению форм, на основе которых делается эта отчётность.  Методические рекомендации должны регулярно обновляться.