Сводная отчетность

В первую очередь руководству компании и всем подразделениям, заинтересованным в получении консолидированной информации, необходимо определить состав и содержание итоговых форм такой отчётности. Обычно компания готовит консолидированную отчётность в соответствии с уже установленными стандартами (например, МСФО).

Далее необходимо разработать формы сбора данных, которые будут  заполняться дочерними предприятиями и передаваться в головной офис на регулярной основе. Наиболее практичным представляется использование основных форм отчётности: баланс, отчёт о прибылях и убытках, о движении денежных средств с корректировками. Но этого недостаточно.

В дополнение к формам сбора данных необходимо разработать  детальные расшифровочные формы, а также формы, которые будут содержать всю дополнительную информацию, которая отсутствует в бухгалтерском учёте. В основном это натуральные показатели, а также необходимые данные нефинансовых подразделений дочерних обществ.

Основа качественной подготовки сводной бухгалтерской отчётности – это контроль над представленной в головную организацию индивидуальной отчётности дочерних предприятий. Сотрудники отдела общей консолидации должны обеспечить жёсткий контроль над правильностью заполнения дочерними компаниями форм для групповой отчётности. Отчётность дочернего общества не может считаться законченной, если общество не отчиталось  перед своей головной организацией.

Во избежание крупных ошибок отчетов представляется важным организовать автоматизированный контроль их целостности,  заложив в формы, заполняемые «дочками», алгоритмы проверок и внутренних взаимоувязок. Примером такого контроля может быть автоматический расчёт сумм итогов по статьям баланса и сверка их с данными форм, в которых приводится расшифровка балансовых статей.

Внедрение единой учётной политики представляет собой сложный и трудоёмкий процесс. Для крупных компаний, которые готовят отчётность по МСФО и обладают как в головном офисе, так и на местах достаточным количеством высококвалифицированных сотрудников, возможно применение единого подробного Плана счетов.

Эта процедура занимает значительное время и в большинстве случаев связана с привлечением дорогостоящих консультантов.  Однако в крупных компаниях такие затраты, скорее всего, в итоге окупятся.

Иногда у дочерних компаний нет возможности применять те методы, которые выбраны в учётной политике для консолидированной отчётности. В таких случаях учётную политику нецелесообразно унифицировать полностью – проще сделать поправки перед консолидацией.

Обычно процесс сверки  внутригрупповых расчётов занимает довольно продолжительное время и в больших группах является одним из самых сложных этапов подготовки консолидированной отчётности.

Важной частью информации, используемой в процессе составления консолидированной отчётности,  являются сведения о составе группы, о дочерних  и зависимых обществах, которые контролируются  головной организацией, - то есть данные о периметре консолидации.

Представляется важным разработать систему – реестр предприятий группы, который обеспечит возможность хранения необходимых данных  по всем без исключения  предприятиям. Они должны включать наименование, организационно-правовую форму, долю головной компании, перечень руководящих лиц и другие параметры.

Данные в системе должны содержаться в стандартных формах, определённых заранее всеми заинтересованными пользователями.

Одной из задач  отдела общей консолидации является взаимодействие при сборе и проверке информации с другими подразделениями внутри компании  для обеспечения  основных требований к консолидированной отчётности: сроков и качества. Кроме подразделений дочерних  компаний, непосредственно заполняющих формы групповой отчётности, должны быть налажены тесные связи и взаимодействие с центральной бухгалтерией, производственными службами, казначейством, отделом капитального строительства, планово-бюджетным отделом, отделом реализации, отделом внутреннего аудита и другими подразделениями.

Подготовка консолидированной отчётности – довольно сложный и длительный процесс. Однако внимание к правильной организации процесса, подготовке и обучению персонала, а также к эффективной системе внутреннего контроля позволяет снизить время на подготовку и избежать большинства ошибок.

Для составления  сводной консолидированной бухгалтерской отчётности группы взаимосвязанных предприятий методические рекомендации предписывают применять след правила:

- бухгалтерская отчётность головной  организации и дочерних обществ  объединяется путем построчного  суммирования соответствующих данных;

- из сводного баланса исключаются  статьи, отражающие финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и  соответственно в уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации;

- в случае когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций, паям, отраженные в балансе у  дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутаций»;

- из сводной отчетности исключаются  показатели, отражающие дебетовые  консолидированной е и кредитовые  задолженности между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

-  из сводной отчетности исключаются  дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам.  В сводной бухгалтерской отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- из сводной отчетности исключается  выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами  одной головной организации и  затраты, приходящиеся на эту реализации, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами головной  организации;

- при объединении бухгалтерской отчётности головной организации и бухгалтерской отчётности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бух балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества

В соответствии с международными стандартами сводная бухгалтерская отчётность должна отвечать определённым принципам и методам, то есть определённым требованиям.

1)Принцип полноты означает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объёме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьёй под соответствующим заголовком.

2)Принцип собственного капитала-поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3)Принцип справедливой и достоверной оценки-консолидированная отчётность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положении, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4)Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принципов функционирующего предприятия говорит о том, что методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причём они должны быть раскрыты в приложениях к отчётности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчётности.

5)Принцип существенности  предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6)Единые методы оценки-активы,пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учёте и отчётности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запреты и не осуществляет избирательные учётные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчётности.

7)Единая дата составления-консолидированная отчётность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчётности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчётности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых  строится сводная бухгалтерская отчётность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчётности. В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, сводная бухгалтерская отчётность должна удовлетворять требованиям достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчётного периода и оформления бухгалтерской отчётности.

 

 

 

3. Практическая часть

ВАРИАНТ 2

 

СОСТОЯНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «ЭТАЛОН» НА 1 ДЕКАБРЯ 2005 г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
1	2	3
01	Основные средства	4 039 650
02	Амортизация основных средств	2 419 170
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 015
09	Отложенные налоговые активы	97 320
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	71 000
19-3	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным МПЗ	239 914
20	Основное производство — всего в том числе изделия А	33 090 33 090
43	Готовая продукция	666 673
50	Касса	7300
51	Расчетные счета	448 349
58	Финансовые вложения (долгосрочные)	140 000
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)	843 104
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327 970
62-2	Расчеты по авансам полученным (кредит)	236 700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	679 870
68	Расчеты по налогам и сборам — всего в том числе:	155 286
68-1	НДС	110 400
68-2	налог на прибыль	32 686
68-3	налог на доходы физических лиц	12 200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего в том числе:	51 700
69-1-1	Фонд социального страхования	5887
69-1-2	страховые платежи от несчастных случаев	3864
69-2	ЕСН, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии	36 797
69-3-1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1472
69-3-2	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	3680
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	213 475
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)	4300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	30 000
76-2	Расчеты с разными кредиторами	28 726
77	Отложенные налоговые обязательства	19 960
80	Уставный капитал	1 000 000
82	Резервный капитал	150 000
83	Добавочный капитал	730 012
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в том числе:	523 401
84-2	нераспределенная прибыль в обращении	462 492
84-3	нераспределенная прибыль в использовании	60 909
90-1	Выручка	9 150 800
90-2	Себестоимость продаж	6 071 217
1	2	3
90-3	НДС	1 395 885
90-5	Общехозяйственные расходы	633 190
90-6	Коммерческие расходы	181 400
90-9	Прибыль/убыток от продаж (прибыль)	869 108
91-1	Прочие доходы	250 760
91-2	Прочие расходы	174 118
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	76 642
99	Прибыли и убытки	699 647

 

САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА И ОБОРОТЫ ЗА ЯНВАРЬ-НОЯБРЬ 2005 г.

ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

(выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.		Обороты за январь-ноябрь, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Основные средства (01)	3 561 620		955 000	476 970
Амортизация основных средств (02)		2 030 070	475 000	864 100
Нематериальные активы (04)	85 000		60 000
Амортизация нематериальных активов (05)		10000		15 015
Вложения во внеоборотные активы — всего в т.ч.: строительство объектов основных средств (08-3) приобретение объектов основных средств (08-4) приобретение нематериальных активов (08-5)			1 015 000 701 000 254 000 60 000	1 015 000 701 000 254 000 60 000
Отложенные налоговые активы (09)	15 000		97 320	15 000
Материалы (10)	832 500		2 100 070	1 535 070
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)			2 150 170	2 150 170
Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)	110 000		121 000	160 000
НДС по приобретенным ценностям — всего в т.ч.: НДС при приобретении основных средств (19-1) НДС при приобретении НМА (19-2) НДС при приобретении МПЗ (19-3)	138 680 138 680		648 934 171 900 10 800 466 234	547 700 171 900 10 800 365 000
Основное производство (20) — всего в том числе изделия А	75 720 75 720		6 570 710 6 570 710	6 613 340 6 613 340
Вспомогательные производства (23)			390 000	390 000
Общепроизводственные расходы (25)			2 108 995	2 108 995
Общехозяйственные расходы (26)			633190	633 190
Брак в производстве (28)			26 150	26150
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			6587190	6587190
Готовая продукция (43)	150 700		7 141 873	6 625 900
Расходы на продажу — всего, в т.ч. расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1)			181400 181400	181400 181400
Касса (50)	5150		3 310 189	3 308 039
Расчетные счета (51)	560 300		10774 590	10886 541
Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (58-1)			140 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — всего в т.ч.: расчеты с поставщиками (60-1) расчеты по авансам выданным (60-2)		452900 452 900	4750463 3 408 000 1 342 463	5140667 3 798 204 1 342 463
Расчеты с покупателями и заказчиками — всего в т.ч.: расчеты с покупателями и заказчиками (62-1) расчеты по авансам полученным (62-2)	277000 277 000		11974677 9 150 800 2 823 877	12160407 9 099 830 3 060 577
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) в т.ч. расчеты по краткосрочным кредитам (66-1)		370 000 370 000	980 340 980 340	1290210 1290210
Расчеты по налогам и сборам (68) — всего в том числе: НДС (68-1) налог на прибыль (68-2) налог на доходы физических лиц (68-3) налог на имущество организации (68-5) транспортный налог (68-6)		172612 127503 28 609 16 500	2101 267 1442 340 303 511 316 460 25 364 13 592	2 083 941 1425 237 307 588 312 160 25 364 13 592
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1) страховые платежи от несчастных случаев (69-1-2)		44 200   5034 3303	1 196 100   136 210 89 388	1 203 600   137 063 89 949
ЕСН, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)		31 459	851 317	856 655
ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1)		1258	34 053	34 267
ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2)		3146	85 132	85 666
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		169 900	3 274 025	3 317 600
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6200		131 600	133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) в т.ч.: расчеты с разными дебиторами (76-1) расчеты с разными кредиторами (76-2)	30 000 30 000	17 800   17 800	454 444 181 060 273 384	465 370 181 060 284 310
Отложенные налоговые обязательства(77)		8200	10 600	22 360
Уставный капитал (80)		1 000 000
Резервный капитал (82)		150 000
Добавочный капитал (83)		730 012
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) в том числе: прибыль, подлежащая распределению (84-1)		692 176   692 176	921 860   692 176	753 085
нераспределенная прибыль в обращении (84-2)			229 684	692176
нераспределенная прибыль в использовании (84-3)				60 909
Продажи (90) — всего в том числе: выручка (90-1)			9 150 800	9 150 800 9 150 800
себестоимость продаж (90-2)			6 071 217
НДС (90-3)			1 395 885
общехозяйственные расходы (90-5)			633 190
коммерческие расходы (90-6)			181 400
прибыль/убыток от продаж (90-9)			869 108
Прочие доходы и расходы (91) в том числе: прочие доходы (91-1) прочие расходы (91-2) сальдо прочих доходов и расходов (91-9)			250 760   174 118 76 642	250 760 250 760
Прибыли и убытки (99)			246 103	945 750
Итого	5 847 870	5 847 870	81057820	81057820