Синтетический и аналитический учёт на счетах. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Счет "Прибыли и  убытки" предназначен для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Экономическое содержание записей по счету "Прибыли и  убытки" следующее: по дебету счета  в течение отчетного периода  отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  периода находят отражение: прибыль  или убыток от реализации готовой  продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также  операциям в иностранных валютах; некомпенсируемые потери от стихийных  бедствий; некомпенсируемые убытки в  результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений, организаций; судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Следует особо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.

К заключительной записи относится также сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которая списывается со счета "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

 

 

К финансово-результатным счетам относится также счет "Доходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Пятая группа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.

В эту группу включаются, например, счета "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение", "Материалы, принятые в  переработку", "Товары, принятые на комиссию", "Оборудование, принятое для монтажа" и т. п.

Забалансовые счета  не корреспондируют с другими  счетами. В них делаются односторонние  записи - только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

                          2.1. Страховые взносы вместо ЕСН

С 2010 года ЕСН не будет. А что будет? Ничего хорошего для бухгалтеров. Новые отчеты, новые сроки сдачи отчетов, повышение налоговой нагрузки. 
 
Кратко о законе: ЕСН заменяется страховыми взносами в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования (2 штуки, федеральный и территориальный) и Фонд социального страхования. Налоговые органы контролировать уплату взносов не будут. Контроль за исчислением и уплатой взносов в ПФ и в фонды медицинского страхования будет осуществлять Пенсионный фонд , взносы в ФСС как и раньше будет контролировать ФСС.  
Взносов в ФСС по производственному травматизму этот закон не касается!

 
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (статья 3 Закона №167-ФЗ).

 
В основном текст нового закона взят из первой части Налогового кодекса  и главы 24 НК. Глава 24 будет исключена из НК с 1 января 2010 года. 
 
В связи с принятием нового закона внесены изменения в огромное количество законов. Некоторые изменения весьма значительны. Так, в частности, почти полностью переписан закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», он даже сменил название и теперь будет называться "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". 
 
Так же почти полностью переписан закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". 
 
Главное, что изменится – размер ставок. Вместо ставки ЕСН 26% с 2011 года мы получим в общей сложности по всем взносам 34%. В 2010 году ставки по фондам остаются прежними. Так же с 2011 года плательщики УСН и ЕНВД будут платить взносы наравне с налогоплательщиками, находящимися на ОСНО. Пониженные ставки в 2011-2014 годах будут только у плательщиков ЕСХН, организаций инвалидов и некоторых других категорий страхователей. 
 
Плюсы нового закона: 
 
1. С сумм выплат в пользу физлица, превышающих 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала года взносы не уплачивают.. Т.е. до 415 000 платятся по обычным ставкам, а после уже нет. Но цифра будет индексироваться с 2011 года.

 
2. По авторским договорам возможно уменьшение налогооблагаемой базы не только на фактически произведенные расходы, подтвержденные документами. В случае отсутствия таких документов базу можно уменьшить по нормативам затрат (в процентах от начисленного дохода). Нормативы совпадают с нормативами в статье 221 НК (профессиональные вычеты по НДФЛ) 
3. При оплате проезда к месту проведения отпуска жителям Крайнего Севера можно учесть оплаты багажа весом до 30 кг.  
4. Суммы матпомощи до 4 тысяч взносами не облагаются.  
5. Не облагаются взносами выплаты по трудовым договорам и договорам ГПХ в пользу иностранцев и апатридов, временно пребывающих на территории РФ. Т.е. теперь выгоднее всего брать на работу иностранцев!  
6. Не знаю, как-то к плюсам не очень можно отнести, но все-таки – срок сдачи ежеквартальных расчетов в ПФ и ФОМС устанавливается 1 число второго месяца, следующего за отчетным. А не 20 число первого месяца, как было при сдаче расчетов по ОПС и ЕСН. Однако и за год отчет должен сдавать до 1 числа второго месяца, а не 30 марта, как было раньше. При этом отчеты по взносам на медстрахование будут сдаваться в Пенсионный фонд.  
Срок сдачи расчетов в ФСС остался прежний. 
7. Отменены драконовские штрафы в ФСС за неподачу расчетов. Теперь ответственность устанавливается в процентах от сумму взносов к уплате. Но не менее 100 рублей (если прошло менее 180 дней) и 1000 (если прошло более 180 дней). Т.е. теперь не надо будет при опоздании на пару дней с нулевым отчетом платить 1000 рублей ФСС. 
8. Налог по УСН 6% и ЕНВД можно будет уменьшать на сумму взносов в ФСС (в т.ч. и по производственному травматизму) и в медстрах.  
 
Минусы: 
 
9. Повышение ставок с 2011 года до 34% 
10. Полное отсутствие налоговых льгот. Даже организации инвалидов с 2014 года будут платить взносы наравне со всеми другими организациями. 
11. Взносы будут начисляться на выплаты физлицам вне зависимости от того, пойдут эти выплаты в уменьшение налога на прибыль или не пойдут.  
12. Хуже всего придется спецрежимникам, потому что для них взносы вырастут почти в 2,5 раза, с 14% до 34%.  
13. Еще печальнее новости для ИП. Они будут платить за себя не только фиксированные взносы в ПФ, но и фиксированные взносы в фонды медицинского страхования. Тема про ИП и спецрежимников будет обсуждаться отдельно, в соответствующем разделе форума. 
14. Увеличение отчетности. Персонифицированный отчет будет сдаваться 4 раза в год (с 2011 года)!  
15. Страхователи со среднесписочной численностью более 50 человек за предыдущий календарный год обязаны сдавать отчетность с 2011 года только в электронном формате с электронной цифровой подписью. 
16. При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд. 
17. Теперь для зачета переплаты взносов в счет будущих платежей или возврата переплатынадо будет писать заявление по установленной форме. Так же в тексте присутствует еще несколько установленных форм. Чем не угодили им заявления в простой письменной форме – непонятно. 
18. Срок хранения документов, связанных с исчислением и уплатой взносов 6 лет. Вместо прежних 5-ти. 
19. ПФ вправе проводить выездные проверки, во время которых он будет проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета. Но есть и маленький плюс – выездная проверка не может проводиться чаще чем раз в три года (обособки не считаются). Так же ПФ (и ФСС тоже) не вправе изымать подлинники документов. 
20. За квартальные расчеты теперь можно будет штрафовать. Если в данный момент можно оштрафовать только за несдачу годовой декларации ЕСН, то с 2010 года будут штрафовать и за квартальные расчеты. А вообще статьи про санкции практически полностью списаны с НК, за редким исключением. 
21. Статья про необлагаемые взносами выплаты практически полностью переписана со ст. 238 НК. Однако под шумок из неё пропали некоторые доходы – компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (кроме молоко и т.п.) будут облагаться взносами по полной программе. Также уточнено, что матпомощь по рождению ребенка не облагается взносами только в случае выплаты её в первый год после рождения.  
22. При внесении поправок в НК пострадал пункт 15 статьи 255. Его исключили.  
23. Не знаю минус это или плюс, но адвокатские образования не будут больше платить взносы за адвокатов. Все взносы адвокаты должны уплачивать самостоятельно. 
24. Да, чуть не забыла, отменена регрессивная шкала для взносов

2.2.Организация учета расчетов с Фондом социального страхования.

Фонд социального страхования  является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к  которым относятся:

· пособие по временной  нетрудоспособности,

· пособие по беременности и родам,

· единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

· единовременное пособие  при рождении ребенка,

· ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

· социальное пособие на погребение,

· оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

· пособие при усыновлении  ребенка,

· оплата путевок на санаторно-курортное  лечение и оздоровление детей.

Страховые взносы, в размере 2,9 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются работодателями в Фонд социального страхования Российской Федерации. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правового договора, заключенного с работодателем, который выступает в качестве страхователя.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний измеряются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) и варьируются в соответствии с классами профессионального риска по группам отраслей (подотраслей) экономики от 0,2% до 8,5%. Каждая отрасль (подотрасль) экономики относится к одному из 14 классов профессионального риска. Размер страхового тарифа для каждого предприятия назначается отдельно в зависимости от его принадлежности к той или иной отрасли и, соответственно классу профессионального риска.

Суммы страховых взносов  перечисляются работодателем в  Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный  для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств  на выплату заработной платы за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.

Плательщики обязаны  зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с  ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1-1 расчеты по социальному  страхованию, 69/1-2 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. По кредиту счета отражается начисление в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление в части, зачисляемой в ФСС.

2.3. Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в  ПФР также предназначен пассивный  сч.69, при этом открываются соответствующие  субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый  в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Отчисления с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется следующим образом

Опф = З х  Рпс/100, где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб., Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников  (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)

Страховые взносы начисляются  на те виды оплаты труда, из расчета  которых начисляется пенсия, в  том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Дебет            69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»        Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление страховых  взносов пенсионному фонду	51	Сальдо –остаток задолженности  в ПФ на начало периода Отчисления пенсионному  фонду  Сальдо – остаток  задолж. в ПФ  на конец периода	- 10,20,26,44 -

 

2.4. Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования.