Синтетический и аналитический учёт на счетах. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

поощрения  учитываются  по  дебету  субсчета  215  "Расходы  за   счет

внебюджетных  фондов"  и  кредиту  соответствующих  субсчетов разделов

учета "Материальные запасы", "Денежные средства", "Расчеты" и др.

     Учет  фактических  расходов  по  субсчету  215  ведется  в разрезе

статей  расходов  в  целом  за  счет  всех   источников   поступлений.

Аналитический  учет  фактических  расходов  осуществляется  в карточке

ф. 283.

     По  окончании  года  фактические  расходы списываются на уменьшение

соответствующих фондов,  материальных и приравненных к  ним  затрат  и

отражаются  по кредиту субсчета 215 и дебету субсчетов 241,  246 и 249

соответственно.

     На  субсчете 134 "Финансовые вложения" ведется учет финансовых

вложений фондов ОМС в высоколиквидные государственные  ценные  бумаги,

перемещение   денежных   средств  в  депозиты  банков,  осуществляется

финансово-кредитная   деятельность   по   обеспечению    обязательного

медицинского  страхования.

     Указанные  операции в учете отражаются  по дебету  субсчета  134  и

кредиту субсчета 119.

     Аналитический учет  по субсчету 134 ведется по видам финансовых

вложений и  объектам, в которые осуществлены эти вложения, на карточках

ф. 292а или  книге ф. 292.

     Субсчет   157   "Расчеты   с   покупателями   и  заказчиками"

предназначен  для учета расчетов в фондах ОМС по регрессным претензиям.

На  суммы,  поступившие  на  текущий  счет,  делается запись по дебету

субсчетов 119 или 114 и кредиту субсчета 157.

     Аналитический  учет  по  субсчету  157  ведется  на карточках формы

292а (в книге  формы 292) по каждому предприятию и договору.

     На  субсчете  118  "Валютный  счет"  ведется  учет  наличия и

движения денежных средств в иностранных валютах  на валютных  счетах  в

банках.

     Порядок  свершения  и  оформления  операций  по  валютным   счетам

регулируются  правилами  банков. 

Поступление и  использование денежных средств по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете  в  рублях

на  основе  предварительного  пересчета  иностранной  валюты  по курсу

Центрального  банка Российской Федерации, действующий на дату свершения

операций. Одновременно учетные записи по этим операциям  производятся в

валюте расчетов и платежей.

     Учет  операций  по  движению  денежных  средств  по субсчету 118 в

рублях ведется  в накопительной ведомости формы 381 по  каждому  счету,

открытому  в  учреждениях  банков  для  хранения  денежных  средств  в

соответствующих иностранных валютах,  а аналитический  учет операций по

каждой  валюте  - на карточках формы 292а или в  книге ф.292.  На сумму

поступивших  денежных  средств  в  иностранной валюте   при   целевом

направлении  дебетуется  субсчет  118  "Валютный  счет"  и кредитуются

субсчета 272, 301, 302, 241, 249, 246. При покупке валюты производится

запись по дебету субсчета 118 и кредиту субсчета 114 или 119.

     В  бухгалтерском балансе остатки средств по субсчету 118 "Валютный

счет"  равно  как и ценные бумаги,  а также  дебиторская и кредиторская

задолженность в иностранной валюте определяется путем  пересчета  этих

балансовых   статей  в  рубли,  исходя  из  курса  Центрального  банка

Российской  Федерации на дату составления баланса.

     Контролю  подлежит правильность отнесения  на соответствующие счета

финансирования  и фондов курсовых разниц по валютному  счету в  банке  и

другим операциям  в иностранной валюте.  Разница  между оценкой денежных

средств и других активов по курсу иностранной  валюты на дату свершения

операций  и  на  последнее  число отчетного  периода относится на счета

финансирования   и   фондов.   В   аналитическом   учете   по   счетам

финансирования  и  фондов  курсовые  разницы отражаются обособленно на

увеличении  или уменьшении по субсчетам финансирования или фондов.

 

                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть

 

В практической части  необходимо решить задачу, построенную на условном примере ООО «Техремстрой» (основной вид деятельности: строительно-ремонтные работы, производство и реализация дверей, оконных блоков, плинтусов).

Организация осуществляет учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и инструкцией по его применению, утвержденному Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 н (с изменениями от 7 мая 2003г.), законодательной и нормативной базой, регламентирующего ведение бухгалтерского учета в РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                      2.1. Задание

 

В практической части  необходимо решить следующие задачи:

1. открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков на 01 июня. Также открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие необходимые счета;
2. открыть аналитические счета отчетного периода к счетам 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями», 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», 90 «Продажи» записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки на конец отчетного периода по каждому объекту производства (строительства);
3. открыть журнал хозяйственных операций;
4. составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета, в которой счета следует располагать в порядке возрастания их номеров;
5. составить бухгалтерский баланс (формы №1 по ОКУД) на начало и конец отчетного периода, используя данные журнала хозяйственных операций и итоги расчетов, произведенных в оборотно-сальдовой ведомости.

 

2.2. Исходные данные.

 

ООО «Техремстрой» заключило:

1. Договор №3 от 4 января текущего года на строительство жилого дома (Код 005). Строительство начато в марте текущего года, срок ввода в действие – ноябрь этого же года. Расчеты с заказчиками поэтапно, по мере подписания акта приемки – сдачи выполненных объемов работ по строительству.
2. Договор №4 от 5 января текущего года на строительство детского сада (Код 006). Строительство предполагается произвести за февраль – август текущего года; ввод в эксплуатацию – сентябрь. Расчеты с заказчиками производятся по окончании строительства и сдачи объекта в эксплуатацию.

На текущий год объем капитальных вложений предусмотрен (таблица 1).

 

Таблица 1.

Строительные объекты	Величина денежных средств
Сметная стоимость строительства
жилой дом	750 000
детский сад	570 000
Освоено за февраль – июнь
50% от сметной стоимости жилого  дома	375 000
60% от сметной стоимости детского сада	342 000
Предстоит освоить за 3 квартал
30% от сметной стоимости жилого  дома	225 000
40% от сметной стоимости сада	228 000
Фактические затраты до 1 июня на строительство
жилой дом	318 750
детский сад	290 700

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Ведомость остатков по синтетическим  и аналитическим счетам ООО «Техремстрой»  на 01.06.2007 г., руб.

№№ счетов	Синтетические и аналитические  счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	530000
02	Амортизация основных средств		95000
08	Вложения по внеоборотным активам	51000
10	Материалы (по фактической себестоимости) в том числе: стоимость по оптовым ценам – 86000; транспортно-заготовительные расходы  – 1000; хозяйственный инвентарь - 28000	115000 86000 1000 28000
20	Основное производство (незавершенное) – всего; в том числе: по жилому дому – 46620; по детскому саду – 332600.	379220   46620 332600
44	Расходы на продажу	4000
50	Касса	100
51	Расчетный счет	34000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		30000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками в том числе: по жилому дому – 62150; по детскому саду – 31430.	93580 62150 31430
68	Расчеты с бюджетом		18000
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		15000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		38000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	12200	13300
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	10900
99	Прибыль и убытки		90000
80	Уставный капитал		640000
82	Резервный капитал		32000
96	Резервы предстоящих расходов		16600
97	Расходы будущих периодов	32000
83	Добавочный капитал		274100
	Итого:	1262000	1262000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок выполнения практического задания

 

В ходе выполнения практического  задания необходимо выполнить ряд  операций в следующей последовательности:

• заполнить журнал хозяйственных операций;
• открыть аналитические и синтетические счета;
• составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета;
• составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2.3.1 Журнал хозяйственных операций

 

Таблица 3.

Журнал регистрации  хозяйственных операций ООО «Техремстрой»

за 3 квартал 2007г.

№ п. п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Поступило на расчетный счет в погашение  задолженности от дебиторов, от заказчиков	88 000	51	62
	жилой дом	61 000	51	62
	детский сад	27 000	51	62
2	Получено в кассу с расчетного счета
	на выдачу заработной зарплаты	22 000	50	51
	на хозяйственные расходы аппарата ООО «Техремстрой»	12 000	50	51
	Итого	34 000
3	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы
	стоимость материалов по оптовым ценам	65 000	10	60
	НДС 18%	11 700	19	60
	железнодорожный тариф	6 700	10	60
	НДС 18%	1 206	19	60
	Итого	84606
4	Выдано из кассы
	в подотчет	16 500	71	50
	заработная плата	22 000	70	50
5	Списаны комплектующие изделия, конструкции  и детали
	на строительство:
	жилого дома	3 500	20-1	10
	детского сада	4 000	20-2	10
	Итого	7 500
	вспомогательные работы	1 300	23	10
	общехозяйственные нужды	1 200	26	10
	Всего	10 000
6	Отпущены со склада мастеру материалы  для технологических целей по оптовым ценам, в том числе
	жилого дома	60 000	71	10
	детского сада	70 000	71	10
	Итого	130 000
7	Израсходованы материалы на строительство
	жилого дома	54 000	20-1	71
	детского сада	68 500	20-2	71
	Итого	122 500
Продолжение таб. 3
8	Списана сумма транспортно-заготовительных  расходов, относящихся к материалам, израсходованным для технологических  целей (табл. 4)	5356	20	10
9	Начислена заработная плата за май: работникам основного производства
	жилого дома	20 000	20-1	70
	детского сада	22 000	20-2	70
	Итого	42 000
	персоналу вспомогательных производств	15 000	23	70
	административно-управленческому  персоналу	9 000	26	70
	Всего	66 000
10	Произведены отчисления единого социального  налога (26%)
	работникам основного производства занятых на строительстве жилого дома	5 200	20-1	69
	работникам основного производства занятых на строительстве детского сада	5 720	20-2	69
	персоналу вспомогательных производств	3 900	23	69
	административно-управленческому  персоналу	2 340	26	69
	Итого:	17 160
11	Удержаны налоги из заработной платы  рабочих и служащих в размере 13%	6 480	70	68
12	Начислена амортизация основных средств
	вспомогательных производств	1 800	23	02
	общехозяйственного назначения	700	26	02
	Итого	2 500
13	Начислено кредиторам за коммунальные услуги для нужд:
	вспомогательных цехов	8 000	23	76
	строительного управления	4 000	26	76
	Итого	12 000
	за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды
	вспомогательных цехов	8 000	23	76
	здания управления	1 700	26	76
	Итого	9 700
	Всего	21 700
14	Согласно авансовым отчетам  списаны командировочные расходы  аппарата управления	12 500	26	71
15	Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы	4 500	50	71
Продолжение табл. 3
16	Распределены и списаны расходы  вспомогательного производства, подлежащие включению в себестоимость продукции (табл. 5)
	жилого дома	18 088	20-1	23
	детского сада	19 912	20-2	23
	Итого	38 000
17	Распределены и списаны общехозяйственные  расходы, подлежащие включению в  себестоимость продукции
	жилого дома	14965	20/1	26
	детского сада	16 475	20/2	26
	Итого	31440
18	Перечислено с расчетного счета
	кредиторам за оказанные услуги	32 000	76	51
	единый социальный налог во внебюджетные фонды	17 160	69	51
	финансовым органам подоходный налог	23 480	68	51
	поставщикам	55 600	60	51
	Итого	128 240
19	ООО «Техремстрой» закончило строительство  детского сада. Объект по акту сдан заказчику  (табл. 6)
	Фактические затраты за 3 квартал	136 607	43	20-2
	Списаны затраты по готовому объекту	332 600	43	20-2
	Фактическая себестоимость объекта	469 207	90	43
20	Предъявлен счет-фактура заказчику  за выполненные работы по строительству  детского сада. Счет-фактура включает
	сметную стоимость детского сада	570 000
	НДС (18%)	102 600	90	68
	Сумма к оплате	672 600	62	90
21	На расчетный счет поступили платежи от заказчика за сданный объект в эксплуатацию	672 600	51	62
22	Списаны затраты по незавершенному производству	115753	90	20-1
	Предъявлен счет заказчику за выполнение работы по незавершенному объекту строительства (жилому дому) на сумму фактических затрат	115753	62	90
23	Отражена прибыль (табл. 7)	100 793	90	99

 

 

 

 

 

       2.3.2. Пояснения к журналу хозяйственных                       операций.

 

Таблица 4.

Расчет суммы транспортно-заготовительных  расходов на остаток и израсходованное  в производстве сырье и основные материалы.

Показатели	Остаток на начало месяца	Поступ-ление за месяц	Итого	Средний % ТЗР	Израсходовано на производство			Остаток на конец месяца
		Произ-ведено расхо-дов			Списано транспортно заготовительные  расходы на затраты
					Наименование объектов
					Детский сад	Жилой дом	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сырье и основные материалы по оптовым (закупочным) ценам	114 000	65 000	179000	4,12	70 000	60000	130 000	49 000
Транспортно заготовительные расходы	1 000	6 700	7 700		2 884	2 472	5356	2344
Фактическая себестоимость сырья  и основных материалов	115 000	71 700	186700		72 884	62 472	135356	51344

 

Таблица 5.

Расчет распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов по объектам производства (строительства).

Объект производства (строительства)	Всего	В том числе по объектам
Показатели		Детский сад	Жилой дом
1	2	3	4
Заработная плата основных производственных рабочих	42 000	22 000	20 000
Удельный вес заработной платы  по объектам строительства (%)	100	52,4	47,6
Расходы вспомогательных производств (руб.)	38 000	19 912	18 088
Общехозяйственные расходы (руб.)	31 440	16 475	14965