Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам  это относится в меньшей степени, поскольку необходимость изменения учетных цен проявляется как бы сама собой) объясняется тем, что требуется проверять, насколько:

• правильно нормы были установлены изначально;
• установленные нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства на предприятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предполагает определение:

• случаев, при которых проводится ревизия норм;
• порядка формирования в разрезе видов ресурсов или выпускаемых продуктов графика (регламента) ревизии норм;
• методов проведения ревизии норм по видам ресурсов (проверка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);
• ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение результатов ревизии и т.д.;
• форм и мест хранения документов, содержащих данные о порядке проведения и результатах ревизии.

Нормативные калькуляции  призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций —  планирования и контроля.

С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные  калькуляции) является необходимым этапом при проведении процедуры планирования. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непосредственно используются при принятии решений относительно производственно-сбытовой программы.

Одновременно показатель нормативной себестоимости становится инструментом контроля, отражающим успешность реализации плана. Для составления нормативных калькуляций необходимо наличие:

1. нормативных карт, содержащих данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта;
2. тарифного справочника, отражающего цены на потребляемые производственные ресурсы;
3. четко прописанного алгоритма (методики) расчета себестоимости.

Рис.1. Классификация методов учета  затрат и калькулирования.

 

 

2.Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного учета

Обе системы учета  подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «стандарт-кост», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а  не только в конце года, с целью  устранения негативных явлений в  производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем  учете не предполагается. Многие нормативы  в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система  нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Отличие отечественной  системы нормативного учета от системы  «стандарт-кост»

В отечественной системе  нормативного учета нормативные  затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

 

Таблица 1.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

 

Область сравнения	Стандарт-кост	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных  лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует  единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны общие  и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции  и незавершенного производства ведется  по нормативам. Затраты на производство учитываются  по фактическим расходам, выпуск продукции  — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы  и отклонения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Практическая часть

Задача 11

Перед менеджментом туристической  фирмы ООО «Ветер странствий» поставлена управленческая задача — выявить факторы, оказывающие отрицательное влияние на величину прибыли по данным основного и гибкого бюджетов.

Необходимые данные для  выявления причин снижения прибыли представлены в табл. 11.

Таблица 11

Исходные данные для  выявления причин снижения прибыли, тыс. руб.

 

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет
Объем продаж	700	905,0	700,0
Выручка от продаж	650	888,0	687,0
Переменные расходы	340	456,6	353,0
Маржинальный доход	310	431,4	334,0
Постоянные расходы	270	249,6	249,6
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4

 

1. На основе информации, представленной в табл. 11, проведите анализ причин снижения прибыли туристической фирмы методом цепных подстановок.

2. Установите методом  цепных подстановок влияние изменения  цены тура на выручку от продаж.

3. Определите влияние  изменения удельных переменных  издержек (норм затрат) на величину переменных издержек.

4. Разработайте в упрощенном  виде трехлетний бюджет показателей деятельности ООО «Ветер странствий», исходя из следующих условий:

а) при разработке бюджета используйте данные, представленные в табл. 11′.

Таблица 11′

Нормы расходов и прибыли  на единицу продукции

Показатель	Сумма, руб.
Цена реализации (P)	981,2
Переменные производственные расходы (Пп), в том числе:	504,5
Переменные расходы	333,7
Оплата прямого труда	121,5
Переменные общепроизводственные расходы	11,7
Переменные коммерческие расходы (Пк)	37,6
Маржинальный доход	476,7

 

б) в первом прогнозном году начинается реализация нового тура, в результате чего общий объем  продаж в данном году увеличится на 30%, а постоянные затраты возрастут на 5%;

в) в последние два  года общий объем продаж будет  возрастать на 15%, а постоянные затраты  останутся на прежнем уровне.

 

 

Показатели	Факт (Пс)	Основной (статический) бюджет (Пф)	Гибкий бюджет	Отклонения
				факта от гибкого бюджета	гибкого бюджета от основного
Объем продаж	700	905	700	0	-205
Выручка от продажи	650	888	687	-37	-201
Переменные  расходы	340	456,6	353	-13	-103,6
Маржинальный доход	310	431,4	334	-24	-97,4
Постоянные расходы	270	249,6	249,6	20,4	0
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4	-44,4	-97,4

 

1. Задача анализа первого  уровня – выявить степень влияния  на прибыль 2-х факторов: 1) изменение  фактического объема реализации  в сравнении с запланированным; 2) изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Уменьшение прибыли  по сравнению с ожидаемой величиной  составляет:

84,4 – 181,8 = - 97,4 тыс. руб.

Удельный маржинальный доход = маржинальный доход / Объем продаж

Удельный маржинальный доход = 431,4 / 905 = 0,4767 тыс.руб.

Отклонение прибыли  в зависимости от объема продаж = (700 – 905) * 0,4767 = - 97,7235 тыс. руб.

Итак, 97,4 тыс. руб. прибыли  недополучено организацией, так как  фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 205 тыс. руб.

Фактическая прибыль равна 40 тыс. руб. По данным гибкого бюджета она должна составлять 84,4 тыс. руб. Отклонение первого показателя от второго составляет 44,4 тыс. руб.

Оценим производительность путем сравнения фактических  и планируемых затрат. Общая сумма  фактических затрат (340 + 270 = 610 тыс. руб.) превысила сумму затрат планируемых на данный объем (353 + 249,6 = 602,6 тыс. руб.). А это значит, что деятельность фирмы оказалась не только неэффективной, но и непроизводительной.

Прибыль = Выручка –  Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль = Цена * Количество – Переменные затраты на ед. * Количество – Постоянные затраты

Обозначим: Прибыль – y; Цена – a; Количество – b; Переменные затраты на ед. – c; Постоянные затраты  – d. Основной бюджет – нулевой период, факт – базовый период.