7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;  

    8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;   

    9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;   

    10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;   

    11) размещения рекламы на транспортных средствах;   

    12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждомобъекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;   

    13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;   

    14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.   

      На уплату единого налога не переводятся:   

    1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;   

    2) организации, в которых доля  участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;   

    3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;   

    4) учреждения образования, здравоохранения  и социального обеспечения в  части предпринимательской деятельности  по оказанию услуг общественного  питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;   

    5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

    Расчет  ЕНВД

    Сначала нужно определить налоговую базу отдельно по каждому из видов «вмененной» деятельности. База равняется величине вмененного дохода, рассчитанного как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности.

    Рассмотрим  расчет ЕНВД на примере:

    Для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров физическим показателем  является количество посадочных мест, а базовая доходность составляет 1500 рублей в месяц. Допустим, количество мест равно десяти. Значит, налоговая база за месяц составляет 15000 рублей.

    Затем налоговую базу необходимо умножить на коэффициенты К1 и К2. значение коэффициента-дефлятора  К1 едино для всей России. Это значение ежегодно утверждает Минэкономразвития. Так, в 2011 году К1 равен 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливают местные власти в пределах от 0,005 до 1. Предположим, что в нашем примере К2 равен 0,5. Тогда итоговый размер налоговой базы составит 10290 рублей. Полученное значение базы следует умножить на ставку налога, которая равняется 15%. Таким образом, сумма налога за месяц в примере – 1544 рублей.

    Порядок уплаты единого налога

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от вмененного дохода.

    Для расчета налога необходимо рассчитать вмененный доход за каждый месяц в течение квартала. Полученную сумму умножить на ставку налога.

    Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления ими деятельности, облагаемой единым налогом. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.

    Уплата  единого налога производиться налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. Максимальное уменьшение составляет не более чем 50% от первоначальной суммы ЕНВД.

    При этом учитываются взносы, уплаченные с сумм оплаты труда только тех  работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

    Налоговые декларации по ЕНВД представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

    Одновременно с расчетом суммы единого налога налогоплательщики предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3 Совмещение режимов  налогообложения

    3.1. Совмещение налоговых  режимов УСН и  ЕНВД

    Организация, при совмещении УСН и ЕНВД, не смотря на то, что при упрощенной системе налогообложения бухгалтерский учет вести не обязательно, обязана представлять отчетность в ФНС за всю свою компанию в целом по всем видам деятельности. В случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, куда входят и облагаемые ЕНВД, бухгалтер в организации ведет раздельный учет.

    В пункте 7 статье 346.26 Налогового кодекса  РФ сказано, что при этом имущественный  учет, учет хозопераций и обязательств в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, ведется в общем порядке. Ведомство напомнило, что налогоплательщики, находящиеся на специальном режиме налогообложения УСН, согласно Федеральному закону № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет.

    Однако  при совмещении УСН и ЕНВД данная обязанность возникает по отношению видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Поэтому компания должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке. Об этом говорится в действующем законодательстве в пункте 2 статье 13 закона о бухгалтерском учете.

    В своем письме ведомство также  затронуло вопросы, касающиеся обязанности  ведения бухгалтерского учета «упрощенцами». В частности, ФНС уточнила, что  вести учет обязаны те организации, которым это предписано дополнительными нормативными актами, несмотря на то, что они находятся на УСН. К примеру, об этом говорится в Федеральном законе № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Поэтому, при совмещении УСН и ЕНВД, как  заключает ведомство, организация обязана вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять бухгалтерскую отчетность в территориальную налоговую инспекцию по всем своим видам деятельности.

    Письмо ФНС России от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@

    ФНС России разъяснила, как следует вести  бухучет и представлять в налоговый  орган бухгалтерскую отчетность, если организация совмещает УСН  и ЕНВД.

    Дело  в том, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, за исключением отдельных случаев (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако в отношении компаний, уплачивающих ЕНВД, подобного освобождения действующим законодательством не предусмотрено. Указанные специальные налоговые режимы организация может применять одновременно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

    Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов деятельности, один из которых облагается ЕНВД, налогоплательщик должен вести раздельный учет. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций плательщики ЕНВД ведут в общеустановленном порядке. А значит, они должны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

    Следовательно, при совмещении УСН и ЕНВД компания обязана вести бухгалтерский  учет, составлять и представлять бухгалтерскую  отчетность в целом по организации.

    Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@. Минфин России поддерживает данную точку зрения (см. Письма от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131).

    Пример  распределения расходов при совмещении УСН  и ЕНВД

    В течение года деятельность на упрощенке  была прекращена. Согласно учетной  политике общехозяйственные расходы  распределяются пропорционально выручке  за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

    ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает  товары оптом и в розницу. По оптовым  операциям фирма применяет упрощенку (объект налогообложения - доходы). Розничная  торговля переведена на ЕНВД. В марте 2007 года фирма перестала заниматься оптовой торговлей.

    В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы  распределяются пропорционально выручке  за каждый месяц отчетного (налогового) периода.