Совершенствование бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

 

5. Счета - фактуры рекомендуется  выписывать по форме, установленной  Постановлением Правительства РФ  от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении  изменений в Порядок ведения  журналов учета счетов - фактур  при расчетах по налогу на  добавленную стоимость", в двух  экземплярах. Первый экземпляр не  позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

 

 

2. Действующая практика  учета выпуска и реализации  готовой продукции

 

 

2.1 Бухгалтерский учет  выпуска готовой продукции

 

 

Государственное унитарное предприятие «ТАТТЕХМЕДФАРМ», создано Постановлением мэра города Набережные Челны № 59 от 25.01.1993 года. Местом нахождения ГУП «Таттехмедфарм» является место его государственной регистрации: Российская Федерация, Республика Татарстан, город Набережные Челны, п. Сидоровка, дом 5. Юридический адрес тот же. Учредителем поликлиники является Министерство здравоохранения Республики Татарстан в соответствии с распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений РТ.

 

Основными видами деятельности являются:

 

оптово – розничная торговля лекарственными средствами, медицинским оборудованием;

 

изготовление лекарственных средств;

 

изготовление лекарственных средств растительного и природного сырья;

 

изготовление и торговля очками и оптикой.

 

Для осуществления этих видов деятельности ГУП «Таттехмедфарм» обязана получить лицензию на каждый вид деятельности.

 

Поставщиками поликлиники являются Департамент материального и технического обслуживания, ГУП ТЭО «Татэнерго», ЗАО «Челныводоканал», общества с ограниченной ответственностью, поставляющие в аптеку медицинское оборудование и т.д. Потребителями ГУП «Таттехмедфарм» является население Набережных Челнов.

 

Основной акцент своей деятельности предприятие делает, конечно же, на производство, но уделяет большое внимание и торговле.

 

 Планирование и учет  готовой продукции в ГУП «Таттехмедфарм» ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. В качестве учетных цен на готовую продукцию в ГУП «Таттехмедфарм» применяется нормативная себестоимость (полная и неполная).

 

 При использовании  в качестве учетных цен нормативной  себестоимости договорных и других  видов цен бухгалтер по окончании  месяца исчислять отклонение  фактической производственной себестоимости  продукции от стоимости ее  по учетным ценам для распределения  этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью бухгалтер составляет специальный расчет (табл.2.1.) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным табл.2.1. этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

 

 

 Таблица 2.1.

 

 Расчет фактической  себестоимости отгруженной продукции  за январь 2007г. ГУП «Таттехмедфарм» № показатель По учетным ценам По фактическим ценам Отклонение (+, -)

1. Остаток готовой продукции на начало месяца 3000 3006 +0,6

2. Поступило из производства 7996000 8000000 +4000

3. Итого 7999000 8003006 + 4006

4. Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам % 

 

х 

 

х 

 

1,0

5. Отгружено готовой продукции 5995800 6000000 + 4200

6. Остаток готовой продукции на конец месяца 2003200 2003006 +5000

 

 

 Умножением стоимости  отгруженной продукции и стоимости  ее остатка на складе на  конец месяца на исчисленный  процент определяют, какая часть  отклонений относится на отгруженную  и оставшуюся на складе продукцию

 

 

(5995800 х 1 : 100 = 59958; 5995800 + 59958 = 6055758)

 

(2003200 х 1 : 100 = 20032; 2003200 + 20032 =2023232).

 

 

 Поступление из производства  готовой продукции бухгалтер  ГУП «Таттехмедфарм» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

 

 Отпуск готовой продукции  покупателям оформляет, как правило, накладными. В качестве типовой  формы накладной бухгалтер использует  форму N М-15 "Накладная на отпуск  материалов на сторону". (Приложение 3)

 

 Основанием для выписки  накладных являются распоряжения  руководителя ГУП «Таттехмедфарм» или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

 

 Учет наличия и движения  готовой продукции осуществляется  на активном счете 43 "Готовая  продукция". Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на  сторону также отражается на  счете 43 "Готовая продукция". Фактические  затраты по ним бухгалтер ГУП  «Таттехмедфарм» списывает со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

 

 Согласно учетной практики ГУП «Таттехмедфарм», готовую продукцию учитывается на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по нормативной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по нормативной себестоимости, с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

 

 Оприходование готовой  продукции по учетным ценам  оформляют бухгалтерской записью  по дебету счета 43 "Готовая  продукция" и кредиту счета 20 "Основное  производство".

 

 По окончании месяца  исчисляют фактическую себестоимость  оприходованной готовой продукции  от стоимости ее по учетным  ценам и бухгалтер ГУП «Таттехмедфарм» списывает это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

 

 Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию  в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на  поставку продукции, бухгалтер ГУП  «Таттехмедфарм» списывает по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца бухгалтер ГУП «Таттехмедфарм» определяет отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45.

 

 Выпуск готовой продукции  из производства оформляется  приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п. Они  выписываются в цехах обычно  в двух экземплярах, один из  которых предназначен для цеха  или участка сдатчика, а другой  остается на складе сбыта. Количество  приходуемых на склад изделий, их вес и объем измеряются, подсчитываются, при необходимости  взвешиваются. Цена проставляется  на основе номенклатуры - ценника, договора, контракта.

 

 Учет готовой продукции  в ГУП «Таттехмедфарм» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, и без применения счета 40. На синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются в ГУП «Таттехмедфарм» по однородным группам готовой продукции, которые формируются исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактического производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

 

 На конец января 2007г. бухгалтер ГУП «Таттехмедфарм» делает расчет отклонений фактической себестоимости от нормативной в следующем порядке:

 

1. Фактическая себестоимость  выпущенной за месяц продукции  равна

 

 

7 996 000 руб. (8 000 000 - 4000).

 

 

2. Фактическая себестоимость  отгруженной (реализованной) за месяц  продукции - 5 995 800 руб. (6 000 000 - 4200).

 

3. Остаток готовой продукции  на складе на конец месяца  по фактической себестоимости  определяется, из фактически рассчитанных данные:

 

3000 * (5000 - 2000) + 7 996 000 * (8 000 000 - 4000) - 5 995 800 * (6 000 000 - 4200) = 2 003 200 руб.

 

 

В бухгалтерском учете ГУП «Таттехмедфарм» сделаны следующие проводки:

 

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 8 000 000 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной себестоимости

 

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 4000 руб. - делается сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции

 

Д-т сч. 90(45) К-т сч. 43 - 6 000 000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости

 

Д-т сч. 90(45) К-т сч. 43 - 4200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

 

 

2.2 Бухгалтерский учет  продажи готовой продукции

 

 

Отгрузка и отпуск продукции в порядке реализации производятся в соответствии с заключенными договорами. Договора заключаются с предприятиями – потребителями, как правило, на несколько лет. Если количество подлежащей поставке продукции отдельным потребителям ниже нормы отгрузки или требуется подсортировка, комплектация или иная форма складской обработки продукции, договор может быть заключен с посреднической организацией. Она осуществляет комплексное снабжение потребителей как со своих складов и баз, так и путем отгрузки продукции транзитом.

 

 В договорах указываются  наименование, количество, ассортимент  и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накладки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты  поставщика и покупателя, а при  необходимости и другие условия.

 

 В соответствии с  пунктом 208 Методических указаний  отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях  на основании соответствующих  первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы

накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). (Приложение 3).

 

 

 Кроме обязательных реквизитов накладная содержит дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. (Приложение 3)

 

 Основанием для оформления  накладной на отпуск готовой  продукции на складе в ГУП  «Таттехмедфарм», в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

 

 Накладная выписывается  в количестве экземпляров, достаточном  для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема:

 

на складе готовой продукции выписывается 4 экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся выше постановление Госкомстата Российской Федерации N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. В ГУП «Таттехмедфарм» для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию организации), наиболее целесообразным представляется оформление накладной в 4 экземплярах;

 

4 экземпляра накладной  передаются в бухгалтерскую службу  ГУП «Таттехмедфарм» для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

 

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

 

при вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

 

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

 

бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.