Совершенствование бухгалтерского учета и амортизации основных средств

1) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

2) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

3) таможенных пошлин и иных платежей;

4) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

5) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

6) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до их состояния, в котором они пригодны к использованию

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранно валюте (условных денежных единицах).  Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Коммерческая  организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости  путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекции организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путём  пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости  амортизации основных средств.

С течением времени  первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости  аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют  счёт 83 «Добавочный капитал»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т 83 К-т 84). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки, приведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учёту при дооценки допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (Д-т 83        К-т 01). Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Д-т 91 К-т 01).

 Оценка объекта  основных средств, стоимость которых  при приобретении выражена в  иностранной валюте, производится  в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

 

1.3 Амортизация  и инвентаризация основных средств

 

Основные средства являются объектами длительного  пользования. Следовательно, свою стоимость они переносят на вновь созданный продукт постепенно, через начисление амортизации. Амортизация должна обеспечивать возмещение первоначальной стоимости объектов основных средств с целью накопления источников на приобретение новых объектов.

Начисление  амортизации производится с первого  числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, до полного погашения стоимости  этого объекта, либо списания с баланса  торговой организации. Начисление производится ежемесячно. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, перевода по решению руководителя торговой организации на консервацию (с продолжительностью не менее трех месяцев). Поскольку перевод основных средств на консервацию тесно связан с порядком начисления амортизации, указанный перевод должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Начисление амортизации приостанавливается и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация  представляет собой экономический  механизм постепенного переноса износа основных средств на реализуемый  готовый продукт, в результате чего их первоначальная стоимость распределяется во времени в течение полного срока их службы и обеспечивает их воспроизводство.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных  условиях, развития экономики, высокой  степени изношенности основных средств  важное значение приобретает выбор амортизационной  политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

К основным производственным фондам относятся  активы предприятия при единовременном выполнении следующих условий:

— использование  в производственной деятельности (производство продукции, оказание услуг, управленческие нужды);

— срок полезного использования свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— организация  не предполагает последующую перепродажу  данных активов;

— способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

— стоимость  актива должна быть не менее определенной суммы, установленной законодательством (согласно главе 25 НК РФ [2] стоимость актива должна составлять свыше 20 000 руб., с 01 января 2011 года – свыше 40 000 руб.).

Основные средства  классифицируются по следующим основным параметрам.

Таблица 1.1

Классификация основных средств [10]

Признак классификации	Основные фонды
1	2
По сроку полезного использования  – амортизационные группы	Первая  группа – от 1 года до 2 лет Вторая  группа – свыше 2 лет до 3 лет включительно Третья  группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно Четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно Пятая группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно Шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно Седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет  включительно Восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет  включительно Девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет  включительно Десятая группа – свыше 30 лет

При применении линейного метода сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле [18,с.136]:

N _{а  лин.} = 1/ Т х 100%,   (1.1)

где:  N _{а Лин.} – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

(восстановительной)  стоимости объекта амортизируемого  имущества;

Т – срок полезного  использования данного объекта, мес.

При применении нелинейного метода суммарный баланс амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости  этого объекта, амортизация начисляется  таким образом:

1) остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной  за месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется  путем деления базовой стоимости  на количество месяцев, оставшихся  до истечения срока полезного  использования данного объекта.

Согласно статьи 259.2 НК РФ при применении нелинейного  метода начисления амортизации применяются  следующие нормы.

Таблица 1.2

Нормы начисления амортизации при нелинейном методе [2]

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения -- по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.