Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

2.2. Строение отчета о  прибылях и убытках и методика  его составления на предприятии ООО «Норд»

Составляется Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В состав Отчета о прибылях и убытках, как следует из формы ОКУД 0710002, входят следующие строки:

Выручка (строка 2110)

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н).

Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость",  "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи".

На предприятии ООО «Норд» аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется только по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость", выручка предприятия составит (417040000-63616000) 353424000 рублей (Приложения). По строке 2110 «Выручка» отражаем сумму 353424 тыс. руб. 

Себестоимость продаж (2120)

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (пункты 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н).

Значение строки "Себестоимость продаж" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др. 

На предприятии ООО «Норд» дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" составляет 212895000 рублей (Приложения). По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаем сумму 212895 тыс. руб. 

Валовая прибыль (убыток)(2100)

По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Выручка предприятия ООО «Норд» составила 353424 тыс. руб., себестоимость продаж – 212895 тыс. руб., следовательно, валовая прибыль (убыток) составит (353424000-212895000) 140529000 рублей. По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражаем сумму 140529 тыс. руб. 

Коммерческие расходы (2210)

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".

На предприятии ООО «Норд» для коммерческих расходов  к счету 90 «Продажи» используется одноименный субсчет 90-6 «Коммерческие расходы», дебетовый оборот по которому составляет  6250000 рублей (Приложения).  По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаем сумму 6250 тыс. руб. 

Управленческие расходы (2220)

По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Управленческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

На предприятии ООО «Норд» для учета подобных расходов счет 26 не используется. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, строку 2220 "Управленческие расходы" бухгалтер ООО «Норд» не заполняет. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением предприятием, вписывают в строку 2210 "Коммерческие расходы». По строке 2220 «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Прибыль (убыток) от продаж (2200)

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Валовая прибыль предприятия ООО «Норд» составила 140529 тыс. руб., коммерческие расходы составили 6250 тыс. руб., тогда прибыль (убыток) от продаж составит (140000-6250000) 134279000 рублей. По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражаем сумму 134279 тыс. руб. 

Доходы от участия в других организациях (2310)

По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (пункт 4 ПБУ 9/99).

Значение строки "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

ООО «Норд» в предыдущем 2010 году и в январе 2011 года не участвовало ни в каких организациях. По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» ставится прочерк.

Проценты к получению (2320)

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Значение строки "Проценты к получению" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы". В строку 2320 вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам, по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, по облигациям и другим ценным бумагам (финансовым векселям), начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете.

ООО «Норд» в предыдущем 2010 году и в январе 2011 года другие организации не кредитовало и не выдавало займов, депозитов в банках не размещало и ценных бумаг других организаций не приобретало. По строке 2320 «Проценты к получению» ставится прочерк.

Проценты к уплате (2330)

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы". По строке 2330 указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. 

ООО «Норд» в предыдущем 2010 году и в январе 2011 не получало у других организаций кредитов и займов. А так как предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, любого вида ценные бумаги не выпускало. По строке 2330 «Проценты к уплате» ставится прочерк.

Прочие доходы (2340)

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Значение строки "Прочие доходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", в части НДС, акцизов и иных.

Кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" на предприятии ООО «Норд» составил 2650000 рублей, а прочих расходов, в части НДС, акцизов и др., не было (Приложения). Следовательно, в строке 2340 «Прочие доходы» отражаем сумму 2650 тыс. руб.

Прочие расходы (2350)

По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.

Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

На предприятии ООО «Норд» дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" составил 4760000 рублей (Приложения). В строке 2340 «Прочие доходы» отражаем сумму 4760 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (пункт 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н).

Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

На предприятии ООО «Норд» прибыль от продаж составила 134279 тыс. руб., прочие доходы – 2650 тыс. руб., а прочие расходы – 4760 тыс. руб. Следовательно, прибыль до налогообложения составит (134279000+2650000-4760) 132169000 рублей. В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражаем сумму 132169 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (2410)

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

На предприятии ООО «Норд» прибыль по данным бухгалтерского учета составила 134279 тыс. руб. Тогда условный расход (условный доход) по налогу на прибыль составит (134279000*20%) 26855800 рублей. В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражаем сумму 26855,8 тыс. руб.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) (2421)

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период. Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т.д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50%.