Современная оценка деятельности НКО в условиях адаптации МСФО

Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, системный подход, исторический и сравнительный анализ и синтез теоретического и практического материала и другие.

Научная новизна исследования; Научная новизна результатов исследования заключается в постановке теоретическом: обосновании и разработке! комплекса рекомендаций по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций. В,процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты: • уточнены место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке социально-направленной деятельности негосударственных некоммерческих организаций;

• разработана классификация некоммерческих организаций: для- целей бухгалтерского учета и отчетности;

• раскрыты определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности: некоммерческих организаций; • предложен порядок формирования отдельных показателей? бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций; •

• адаптированы действующие формы бухгалтерской; (финансовой) отчетности к применению негосударственными некоммерческими организациями, а также даны рекомендации по составу и содержанию форм: Отчет о формировании и использовании целевого капитала и Отчет об изменениях целевых источников финансирования деятельности негосударственных некоммерческих организаций;

• адаптирован и систематизирован понятийный аппарат МСФО-ориентированной; бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;

• разработана методика формирования отдельных показателей МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные предложения и рекоменда ции позволяют усовершенствовать систему формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций некоммерческого сектора экономики. Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности специалистов бухгалтерских служб негосударственных некоммерческих организаций. Концептуальные основы совершенствования механизма формирования отдельных показателей основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем в негосударственных некоммерческих организациях различных организационно-правовых форм.

Предложенные определения основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендации по совершенствованию отчетных форм, методика подготовки МСФО - ориентированной отчетности, порядок учета целевого капитала позволят выйти негосударственным некоммерческим организациям на качественно новый уровень представления финансовой информации", приближенный к требованиям рыночной экономики- и мировых стандартов. Кроме того, предложенная система адаптации основных международных стандартов финансовой отчетности к использованию негосударственными некоммерческими организациями позволит повысить качество контроля и управления потоками целевых средств, предоставит возможность привлекать дополнительные целевые средства грантодателей.

Внедрение содержащихся в диссертационном исследовании научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать достоверному отражению основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций, и, в конечном итоге, явится основой для принятия оптимальных управленческих решений. Основные положения диссертационной работы могут также использоваться при разработке методических приемов и способов ведения бухгалтерского учета, а также в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003 - 2006 гг. Теоретические и практические положения работы были опубликованы в научных периодических изданиях, а также в производственном издании «Бухгалтерский учет и отчетность негосударственных некоммерческих организаций» (М.: Бухгалтерский учет, 2007).

Разработанные рекомендации по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности нашли применение в практической деятельности негосударственных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм г. Москвы и Московской области: АНО «Методологический центр бухгалтерского учета и аудита», Региональный общественный фонд поддержки развития отечественной словесности, Благотворительный фонд помощи детям-сиротам «Милосердие».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в восемнадцати работах общим объемом 12,69 п.л. (из них авторских 12,64 п.л.), пять из них опубликованы в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 13 приложений и 13 таблиц.

Этапы формирования некоммерческого сектора, его бухгалтерского учета и отчетности

По мере становления и развития некоммерческого сектора в нашей стране все более усложнялся бухгалтерский учет и формируемая1 на основе его данных бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций (далее - НКО): Верши-нойэтого развития стал период конца XIX - начала XX вв. Бухгалтерский-учет и отчетность социалистического общества были сведены к трем основным учетным проблемам - хозрасчет, централизация и механизация. На общественные организации были возложены функции государства по реализации государственных программ социальной сферы, поэтому достижения в области учета и отчетности некоммерческих организаций предшествующего этапа1 были «преданы забвению». Сегодняшний этап состояния некоммерческого сектора характеризуется очередным подъемом. На новом уровне развития, связанным с глобализацией экономических и социальных процессов, произошел возврат к прежним достижениям: разнообразию отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей сформированной на основе его данных бухгалтерской отчетности; публичности бухгалтерской отчетности, а также усилению роли профессионального суждения специалистов бухгалтерских служб некоммерческих организаций.

Объединение людей на основе общих интересов для защиты прав отдельных социальных групп в истории развития общества встречается со времен Древней Греции и Средневековья. Прототипом НКО являются гильдии ремесленников и торговцев, сообщества последователей различных религиозных течений, объединения сторонников того или иного курса государства. Со временем перечисленные сообщества преобразовались в профессиональные союзы, религиозные организации, политические партии. В 60 - 70-е гг. XX в. появились общественные движения нового содержания: студенческие движения во Франции, региональные национальные движения в Азии и Африке, организации, боровшиеся за гражданские права национальных меньшинств в США и Канаде, экологические, феминистские и другие движения [86,с.15].

Различным этапам развития общества соответствуют свои типы некоммерческих организаций. В России до 1917г. существовали самоуправляемые благотворительные фонды и попечительские советы, в советское время — общественные организации, подчиненные единой коммунистической, идеологии, в конце XX в. стали появляться некоммерческие организации, созданные по инициативе самих граждан.

Анализ истории деятельности- различных форм общественных, некоммерческих организаций в России позволяет выделить основные этапы становления и развития.некоммерческого сектора в нашей стране, представленные в табл. 1.1.

Истоки развития- некоммерческого сектора восходят к благотворительности, существовавшей на всех этапах истории российского общества. На протяжении многих веков церковь оставалась центром социальной помощи сирым и убогим, нищим и больным. С середины XVI в., при Иоанне Грозном в 1551г. в постановлении Стоглавого Собора «попечение-о бедных признается делом общества, которое доставляет средства на него». Собор признавал необходимым регулировать обязанности общества через закон, однако систематическая законодательная деятельность в этой области в то время еще не сложилась. Постепенно начали появляться ростки общественной деятельности в рамках негосударственных организаций, не являющихся компонентом института церкви. Хронологически ученые связывают это со временем царствования императрицы Екатерины II, то есть со второй половины XVIII в. [120,с.7].

Следует подчеркнуть, что русское дореволюционное и советское право вплоть до начала 90-х гг. XX в. не оперировали термином "некоммерческая организация" [120,с.10]. В России до революции 1917г. подобные организации в целом назывались неприбыльными [73,с.5].

Кроме того, существовало более детальное деление подобных юридиче ских лиц на «публичные» и «частные», а также на «соединения лиц» и «учре 15 ждения». И в том, и в другом случае юридические лица не могли иметь основной целью своей деятельности извлечение прибыли. К публичным организациям можно было отнести казенные учебные заведения, монастыри, церкви, а из числа частных - музыкальные клубы и сценические кружки, научные и художественные общества.

В случае выделения имущества на определенные цели, независимые от личных интересов прежних собственников, создавались учреждения, к которым относились богадельни, ночлежные дома, столовые, учебные заведения.

Следует отметить, что огромный, вклад в развитие неприбыльных организаций дореволюционного периода вносили благотворители и меценаты, которые в своих поступках руководствовались следующим- принципом: «Если Бог дал человеку деньги — верни их через благотворительность» [99,с.6]. Они участвовали во множественных благотворительных обществах самого разного направления, жертвовали значительные средства на» устройство бесплатных социально-значимых учреждений.

Формирование учетной политики некоммерческих организаций

Юридически5ни одна организация; независимо от ведомственной1 принадлежности и форм, собственности, не может функционировать без. ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные: бухгалтерского учета;; обеспечиваютполную информацию об имущественном дафинансовомсостоянииюр-ганизации, что« позволяет управлять хозяйственной деятельностью» разрабатывать перспективные. планы, развития5 и контролировать их выполнение: Таким: образом; учетная информация І служит основой для принятия у правленческих и финансовых решений как внутри?организации,:так:и; вовне; [58; с. 15-16]; Учетнаяшнформация формируется в рамках; учетного, процесса; который; включает в себяітриюсновньїх взаимообусловленных этапа:

- формирование учетной  политики; организации;

- организация; и ведение  бухгалтерского учета в; соответствии  с выбранной учетной политикой;

- подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Все эти этапы гармонично связаны между собой; проистекают один из другого. Учетная политика является, не только важнейшим; элементом; системы; нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и важнейшим;элементом управленческой: и информационной системы; негосударственной некоммерческой организации.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 г, № 60н (далее - ПБУ 1/98) [25], бухгалтерская слулсба каждой организации, в том числе и некоммерческой; обязана руководствоваться в своей деятельности учетной политикой, утвержденной приказом руководителя, организации, которая затем применяется на постоянной основе.

По мнению Я.В. Соколова, учетная политика организации - это та область, которая образуется при пересечении двух областей: норм и правил, регулирующих ведение учета для внешних пользователей информации и норм и правил, регулирующих ведение учета для внутренних потребностей организации, ее менеджмента [135,с.56].

Структура учетной- политики ЇЖО включает в себя те же разделы, что и-учетная политика любой коммерческой организации — общие положения, организационные, технические и методические вопросы. Содержание первых трех, разделов определяется особенностями хозяйственной деятельности отдельных хозяйствующих субъектов независимо от принадлежности к коммерческому или некоммерческому сектору экономики. Основное отличие от коммерческих организаций заключается в содержании методического раздела учетной.политики - основного раздела, который предопределяет всю.систему формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственной некоммерческой организации.