Современная оценка деятельности НКО в условиях адаптации МСФО

Несмотря» на то, что ННКО при разработке рабочего плана счетов используют не бюджетный план счетов, как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета, а план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г., способы применения счетов бухгалтерского учета в отношении некоммерческих организаций- имеют свою специфику. Специалистам бухгалтерских служб НКО часто приходится делать в журнале хозяйственных операций бухгалтерские проводки, не предусмотренные планом счетов, и аргументировать свое профессиональное суждение. Поскольку некоторые проводки отсутствуют в плане счетов, они должны быть отражены в учетной политике НКО. Лишь в этом случае они приобретают юридическую силу. Термин «профессиональное суждение» не так давно вошел в лексикон российскогобухгалтера. Связано это с тем, что в России появилась принципиально новая система нормативного регулирования. До недавнего времени в Российской Федерации осуществлялся «учет по правилам», при котором от бухгалтера требовалось знание и четкое исполнение инструкций и указаний, разрабатываемых на государственном уровне. При этом бухгалтер рассматривался как исполнитель, владеющий техникой ведения бухгалтерского учета, -бухгалтер-учетчик (book-keeper). В настоящее время «учет по правилам» вытесняется «учетом по принципам». Фундаментальным отличием данного подхода к регулированию бухгалтерского учета является то, что принятие решений о том, как отразить тот или иной факт хозяйственной жизни организации, возложено на бухгалтера. Он выступает уже в качестве бухгалтера-аналитика (accountant), обладающего знаниями и опытом не только в области бухгалтерского учета, но и в смежных областях. Такой подход предполагает, прежде всего, описание общих подходов и принципов к формированию финансовой отчетности, и лишь.затем регулирование учета отдельных объектов и операций. Основное внимание уделяется при этом не ведению бухгалтерского учета, а формированию финансовой отчетности, полезной для принятия экономических решений пользователями. Ключевой составляющей «учета по принципам» является профессиональное суждение бухгалтера [76,с.54-55].

Профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, однако в системе документов МСФОf определения термина «профессиональное суждение» не приводится. По мнению Н.ВЇ Генераловой, это не является случайным упущением, поскольку применение профессионального суждения - это скорее подход к ведению учета и, главным образом, формированию финансовой отчетности, а не единовременная процедура, которая поддается жесткой регламентации [76,с.55]. Понимание и соответственно определение профессионального суждения должно вырабатываться профессиональным сообществом. По мнению Я.В. Соколова,.под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее: описания, так и для принятия действенных управленческих решений [135,с.46]: Однако профессиональный; взгляд и профессионализм бухгалтера: сами по себе не являются безусловной: гарантией: вынесения объективного профессионального суждения [127,с.142].

По мнению ЯіВ. Соколова, для того чтобы отступить от нормативных требований или решить проблему, когда этих требований вообще нет, бухгалтеру надо руководствоваться общими принципами; которые приведены в ПБУ Г/98; поскольку это и есть., важный нормативный документ,, который, парадоксальным; образом?делает бухгалтера свободным [135,с.46]1 Целесообразность профессионального суждения на основе принципов:Сформирования;учетных и отчетных показателей НКО можно проиллюстрировать на, примере основных принципов: временной определенности и;осмотрительности [6І,С.32]і

На г практике: бухгалтер НКО зачастую отражает наличие целевого: финансирования после фактического поступления средств на счета учета денежных средств, в кассу организации или иных активов.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; утвержденной Приказом Минфина России от 31.10:2000і г. №94н (далее - Инструкция; по применению Плана счетов).рекомендуется кредитование счета 86 «Целевое финансирование» в; корреспонденции со счетом 76 «Расчеты; с разными дебиторами и кредиторами», исходя изшринципа начисления [59]:

Анализ международной практики составления финансовой отчетности

Каждая страна имеет свою историю, культурные ценности, политическую систему, традиции. То же самое можно сказать и о бухгалтерском учете: принципы бухгалтерского учета в одной стране значительно отличаются от построения учета в другой. Все эти отличия обусловлены как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием внешних факторов. В каждой стране сформировались свои подходы к составлению форм отчетности и перечня показателей, включенных в них, способов контроля деятельности фирм [134,с.46]. Финансовая отчетность готовится в интересах пользователей этой информации, и, в зависимости от того, какая группа пользователей занимает доминирующую позицию, определяется ее состав и объем. В процессе исторического развития общества возникали и постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтерского учета. В конце 60-х в мире сформировалось и использовалось более ста моделей. Большей частью в экономической и учетной литературе учетные модели классифицируют по субъективно-географическому признаку [134,с.71]:

- англо-американская система  функционирует в условиях развитого  финансового и акционерного рынков, ориентирована на интересы мелких  и средних акционеров-инвесторов. Методология бухгалтерского учета  определяется независимым профессиональным  сообществом;

- континентальная система  ориентирована на банки, как основных  крупных акционеров и инвесторов, и государственное налоговое  регулирование. Она имеет регламентированную  основу, но в альтернативных вариантах  оценки;

- южно-американская система  ориентирована исключительно на  налоговые правила; предполагает  перманентные корректировки данных  отчетности на показатели инфляции [108,с.6-7].

С развитием международной торговли, появлением многонациональных компаний и глобализацией рынка капитала, возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний разных стран. Поэтому возникла необходимость в том, чтобы все компании, независимо от национальной принадлежности, одинаково-формировали и раскрывали: текущее финансовое состояние (баланс); финансовые результаты (отчет о прибылях и убытках); динамику финансового состояния (отчет о движении денежных средств и капитала). Такая стандартизация оказывает содействие повышению эффективности мирового рынка, снижению расходов на финансирование деятельности компаний на внешних рынках, упрощению процесса.размещения акций и» выпуска долговых обязательств. В каждой стране сформирована своя собственная система .учета, но эти национальные системы ориентированы на определенные общие принципы. Разработка общих принципов- учета и отчетности связана, прежде всего, с глобализацией экономических процессов и информационных технологий, а также с развитием всемирного рынка инвестиций [134,с.250].

Таким образом, для удовлетворения информационных потребностей пользователей необходимо, чтобы финансовая отчетность была «понятной». Одним из путей достижения этой цели является унификация бухгалтерских стандартов и финансовой отчетности, т.е. установление единых (унифицированных) правил формирования бухгалтерской отчетности [75,с.5].

Устранение противоречий между национальными системами учета и отчетности осуществляется по двум изначально независимым направлениям:

- европейская гармонизация;

- международная стандартизация  учета и отчетности. ,

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета с начала 60-х годов реализовывалась в рамках Европейского экономического сообщества, а позже - Евросоюза (далее - ЕС). Суть ее заключалась в том, что в каждой стра 100 не может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах сообщества, т. е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961г.

В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. Согласование общих принципов учета в ЕС осуществлялось на основе директив, издаваемых Европейской комиссией. Директивы обязательны для всех государств - членов ЕС, однако формы и методы их исполнения оставлены, на усмотрение стран - участниц. Четвертая директива Совета-ЕС содержит предписания относительно построения и содержания годового отчета, оценки финансового положения компании - обществ, предполагающих участие в капитале третьих лиц, применяемых методах оценки и публикации отчетов в открытой печати. В обязательном порядке должны соблюдаться схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках. Установлен минимальный набор приложений к отчетам [87,с.309]. В директиве приводятся. два варианта структуры баланса. Принимается во внимание размер компании: крупные составляют баланс по полной схеме, а малые могут использовать только укрупненные статьи, отмеченные в директиве римскими цифрами. Особенностью 4-й директивы, по сравнению с МСФО и российскими стандартами являлось разнообразие предлагаемых форм отчета о прибылях и убытках. Директива предлагает четыре варианта построения отчета. Седьмая директива ЕС, принятая в 1983 году, продолжала и развивала положения 4-ой Директивы в отношении консолидированной отчетности транснациональных корпораций.