Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ «Лотос»

Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Статья  « Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По этой статье показывается выручка  от продажи основных средств и  иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Пример

В 2003 году ООО «Форум « продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.).

Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи.

Статья  « Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример

В 2003 году в ОАО «ССЗ «Лотос» выручка от продажи ценных бумаг составила 10 000руб. (НДС не облагается).

В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб.

Статья  «Полученные дивиденды»

Здесь отражают суммы полученных в  течение 2003 года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья  «Полученные проценты»

Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья  «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

Если организация выдала займы  другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Погашенные суммы займа будут  отражены по данной статье.

Статья  «Приобретение дочерних организаций»

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное  общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь.

Статья  « Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.

Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Пример

В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» перечислило на приобретение основного средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).

В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб.

Статья  « Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Пример

В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» приобрело финансовый вексель банка стоимостью 9000 руб. В графе 3 будет указана сумма 9 тыс. руб.

Статья  «Займы, предоставленные другим организациям»

Предоставление займов денежными  средствами другим юридическим или  физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50, 52.

Если Вы предоставляли в течение  года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.

Статья  «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

Действуем так, как и при определении  чистых денежных средств по текущей деятельности.

По нашим примерам результат  от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.

Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой  деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья  « Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Акционерные общества вправе выпустить  акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали  такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.

Статья  « Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями «

Получение займов и кредитов от других организаций и гашение суммы  кредита отражаются в этой и следующей  строке. Поступление денежных средств  отражается проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.

Статья  « Погашение займов и кредитов (без процентов)»

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).

Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.

Статья  « Погашение обязательств по финансовой аренде»

Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи  или выкупную стоимость полученного  по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.

Статья  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

Как и в предыдущих разделах, находим  нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.

Статья  « Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Эта строка показывает итог, нетто-поток  денежных средств от всех трех видов  деятельности. Для ее получения нужно  результаты потоков всех видов деятельности сложить.

В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.

Поэтому можно сказать, что в  целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его  мы покажем в круглых скобках.

Статья  «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также  на расчетных, валютных, специальных  и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме  остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По данным нашего примера нужно  показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).

Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.

Статья  «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки.

По данной статье показываются расхождения  величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам).

Здесь нужно отразить также сумму  курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.

В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете  год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.

И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

 

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму № 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму № 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.

Для некоторых строк формы № 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно, например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.

Раздел  «Нематериальные активы»

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса.

Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.

Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные  результаты НИОКР и технологических  работ. Такое требование установлено  ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для  расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы № 5.

В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять  по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе «Выбыло» табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество  в составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не является согласно ПБУ 14/2000.

Раздел «Основные средства»

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел состоит из двух таблиц.

В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода  и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

В табл. 2 приводят:

- сумму начисленной амортизации.  Обращаем внимание: здесь надо  отразить стоимость списанных «малоценных» (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;